在科技發展的現在我們應該怎樣來加強對人力資源的管理建設呢?在新的發展當中又該如何去建設會計應用的新方向呢?當下人力資源的建設中什么形式是對會計發展的一個重要措施呢?本文從人力資源會計在我國的現狀和建立人力資源會計的必要性和人力資源成本會計在我國的運用等方面做了闡述。
摘要：人力資源投資會計是指為了使作為人力資源載體的實現和潛在的勞動者掌握必要的知識、技能,從而提高人力資源素質所進行的投資,也包括勞動者為了追求更好地體現自身所擁有的人力資源價值或獲取更滿意的收益等目的而在不同地域、不同單位之間流動時進行的投資。人力資源投資的最終目的是為了提高人力資源的利用效益。
關鍵詞：人力資源,會計應用,經濟
一、 人力資源會計在我國的現狀和建立人力資源會計的必要性
二十世紀中葉,隨著科技的進步和生產力的發展,人力資本在經濟增長中的作用越來越重要,這一作用也為一些敏銳的經濟學家所認識。美國經濟學家舒爾茨認為,體現在人身上的知識和技能的存量稱為人力資本,人力資本可以理解為對人力資源的投資而形成的資本。人力資源會計則是著重從生產要素的角度來研究人力資源,研究對人力資源的確認、計量、記錄和核算。
期刊網推薦：《中國人力資源開發》,《中國人力資源開發》雜志創刊于1984年，作為人力資源開發與管理界最權威和最有影響的專業學術期刊，本著“服務政府、服務企業、服務科研、服務專業人士”的宗旨。始終引領著中國人力資源開發與管理理論與實踐的潮流，在傳播人力資源開發和管理的理論、技術與方法等方面所作的突出貢獻，博得了業界人士的一致好評。
(一)人力資源會計在我國的現狀
1986年,我國出版了陳仁棟翻譯的弗蘭霍茨的《人力資源會計》,從而在國內首次系統地介紹了人力資源會計的內容。劉仲文的《人力資源會計》(1997)介紹了人力資源會計的基本內容,闡明了我國研究和實施人力資源會計的必要性和可能性,構建了人力資源成本會計和人力資源價值會計的基本理論框架和計量方法,還對人力資源供給和需求預測、人力資源投資與分析等方面的問題進行了討論。
(二)我國建立人力資源會計的必要性
1.科學技術進步和生產力發展的需要?？茖W技術的迅速發展,推動著生產力的快速發展。人力資本理論認為,通過對人力資源的投資能提高人力資源的質量,促進人力資本的形成和積累,有效地推動經濟的增長。而且對人力資源的投資具有收益的遞增性,在人力資源上投資得越多,經過一段特定時期后獲得的邊際收益也越多,這將克服其他生產要素的邊際收益遞減,從而保證經濟的可持續增長。因此將人力資源作為企業的資產,運用會計的方法對其確認、計量和報告,以滿足企業管理者和企業外部有關人士對企業信息的需求成為時代的客觀要求。
2.是國家宏觀調控的需要。通過人力資源會計報告,國家可掌握各組織人力資源開發維護現狀,從而采取相應的宏觀調控手段,引導人力資源的合理流動,促進人力資源的供求平衡,確定人力資源的開發方向,引導人力資源合理流動,從宏觀上優化人力資源的配制。在人才流動市場中,人們不但充分認識到了“人才”的價值,也認可了人才的超額收益,這為人力資源價值核算奠定了觀念更新基礎。
3.是企業經營管理的需要,是企業提高經濟效益的需要。在市場經濟中,誰擁有了人才,誰就會在市場經濟中立于不敗之。在這種情況下,企業為了獲得更好的人才,加大了人力資源投資,包括提高物質待遇、改善人際關系、提供良好的工作條件、提供在職培訓等。而投資效益如何,這是企業管理當局所關心的問題,相應地要求會計上對人力資源的收益與成本進行核算,考核人力資源的投資收益。
4.是勞動者了解自身能力的需要。勞動者作為資源的所有者,通過其使用價值的發揮,創造了利潤,因此他有權要求對企業的剩余利潤進行索取,獲得相應的物質回報。人力資源價值核算滿足了勞動者的需求,通過核算既用經濟補償承認了其特殊作用,又可使其能動性得到發揮,這對企業、個人都是有利的。尊重人才,發揮其效應的有利途徑之一就是盡快、正確地進行人力資源價值核算。
二、人力資源成本會計在我國的運用
(一)人力資源成本會計的構成
弗蘭霍爾茨認為,人力資源成本會計是“為取得、開發和重置作為組織的資源的人所引起的成本的計量和報告。”人力資源成本會計是從企業對人力資源投入的角度出發,對企業人力資源的取得成本、開發成本、使用成本和替代成本進行核算,它是按歷史成本進行的事后核算。
1.人力資源的取得成本
人力資源的取得成本是指企業在招募、錄用職工的過程中所發生的各種支出。主要包括以下四個方面的內容。
?、?招募成本
招募成本是為確定企業所需人力資源的內外來源、發布企業對人力資源需求信息、吸引所需的內外人力資源所發生的費用。
② 選拔成本
選拔成本是企業對應聘人員進行挑選、評價、考核等活動所發生的成本。
?、?錄用成本
錄用成本是企業從應聘人員中選拔出合格者后,將其正式錄用為企業成員的過程中發生的費用。
④ 安置成本
安置成本是企業將所錄用的人員安排到確定的工作崗位上所發生的各種費用。
企業為吸引特殊人才時,往往都要向他們提供數額較大的一次性補貼,此類補貼在取得成本中所占比重較大,因此在人力資源成本核算時可考慮資本化處理。
2.人力資源的開發成本
?、?定向成本
定向成本也稱崗前培訓成本,是企業對上崗前的職工進行有關企業歷史、企業文、規章制度、業務知識、業務技能等方面的教育時所發生的支出。
?、?在職培訓成本
在職培訓成本是在不脫離工作崗位的情況下對在職人員進行培訓所發生的費用。
③ 脫產培訓成本
脫產培訓成本是企業根據生產和工作的需要對在職職工進行脫產培訓時所發生的支出。
3.人力資源的使用成本
人力資源的使用成本是指企業為補償或恢復作為人力資源載體的企業員工在從事勞動的過程中其體力、腦力的消耗而直接或間接地向勞動者支付的費用,包括以貨幣形式和非貨幣形式支付的費用。
?、?維持成本
維持成本是為保證人力資源維持其勞動力生產和再生產所需的費用,即支付給勞動者的工資。
?、?獎勵成本
獎勵成本是企業為激勵職工使其更好地發揮主動性、積極性和創造性而對員工做出的特別貢獻所支付的獎金。
?、?福利成本
福利成本是指企業為調劑職工的生活和工作,滿足職工的精神生活上的需求、穩定職工隊伍而發生的福利性支出。
(二)人力資源成本核算方法和會計賬戶體系的設置
1.人力資源成本核算的方法主要有:
歷史成本,即按企業取得、開發和使用人力資源時實際發生的支出來計量人力資源成本的一種核算方法,它反映企業人力資源的實際成本;
重置成本法,即以在現實的物價條件下企業要重新得到目前所擁有或控制的已達到一定水平的某一員工或部份員工或全體員工所必須發生的所有支出作為企業目前的人力資源成本的一種核算方法,它反映的是企業為取得和開發目前所擁有或控制的部份或全部人力資源而發生的實際成本的現時價值;
機會成本法,是以企業員工參加脫產學習或離職使企業遭受的經濟損失為依據進行人力資源成本計量的一種核算方法,機會成本不是實際支出,而是企業可能要為所做出的人力資源決策承擔的犧牲。
2.人力資源成本會計賬戶體系的設置及賬務處理
人力資源成本會計是將傳統會計中作為當期費用處理的與人力資源有關的支出單獨進行核算,并將其中的資本性支出進行資產化處理。
人力資源成本會計在傳統會計賬戶設置的基礎上,可增設“人力資源取得成本”、“人力資源開發成本” 、“人力資源使用成本”、“待攤人力資源費用”、“人力資源取得成本攤銷”、“人力資源開發成本攤銷”和“人力資源損益”賬戶進行人力資源成本核算。
“人力資源取得成本”賬戶,核算企業在人力資源取得成本的增加、減少及其余額。借方反映企業為獲取人力資源所發生的屬于資本性支出的人力資源取得成本的增加額,貸方登記員工退出企業時所沖減的與該員工有關的屬于資本性支出的人力資源取得成本的數額。該賬戶按人員設置明細賬進行核算,明細賬采用多欄式的格式,在借方欄目設置“招募成本”、“選拔成本”、“錄用成本”和“安置成本”等明細專欄核算。
“人力資源開發成本”賬戶,核算企業在人力資源開發成本的增加、減少及其余額。借方反映企業所發生的屬于資本性支出的人力資源開發成本的增加額,貸方登記員工退出企業時所沖減的與該員工有關的屬于資本性支出的人力資源開發成本的數額。該賬戶按人員設置明細賬進行核算,明細賬采用多欄式的格式,在借方欄目下設置“定向成本”、“在職培訓成本”和“脫產培訓成本”專欄進行明細核算。
“人力資源使用成本”賬戶,核算企業人力資源作用成本的增加、減少及其余額。借方反映人力資源使用成本的增加額,貸方登記作為費用計入當期損益而轉出的人力資源使用成本。期末結轉后該賬戶無余額。該賬戶按人員或部門類別設置明細賬核算,明細賬采用多欄式的格式,在借方欄目下設置:維持成本、獎勵成本、調劑成本等專欄進行明細核算。
“待攤人力資源費用”賬戶,核算企業屬于收益性支出的人力資源取得成本和開發成本的增加、減少及其余額。借方登記屬于收益性支出的人力資源取得成本和開發成本的增加額,貸方登記屬于收益性支出的人力資源取得成本和開發成本應由當期分攤而計入當期費用的數額及沖減離開企業的人員的這分成本尚未轉銷完的數額。
“人力資源取得成本攤銷”和“人力資源開發成本攤銷”賬戶是用來核算資本性支出的人力資源取得成本、開發成本的累計攤銷額,貸方登記當期應分攤計入費用屬于資本性支出的人力資源取得成本、開發成本的數額,借方登記員工退出企業時與該員工有關的屬于資本性支出的人力資源取得成本的累計攤銷額,該賬戶可按照“人力資源取得成本”、“人力資源開發成本”明細賬戶的人員來設置明細賬核算。
“人力資源損益”賬戶用來核算因企業員工變動而產生的損益,借方登記員工退出企業時與該員工有關的人力資源取得成本和開發成本尚未攤銷的數額、企業辭退員工時所發放的遣散費,期末時,如果借方發生額大于貸方發生額,則將其差額從該賬戶的貸方轉入“本年利潤”賬戶借方,沖減本年利潤,如果借方發生額小于貸方發生額,則將其差額從該賬戶的借方轉入“本年利潤”貸方,增加本年利潤,期末結轉后“人力資源損益”賬戶無余額。
(三)人力資源成本信息在會計報表中的披露
對人力資源成本信息,可采用目前的財務報告進行適當改進的方式進行披露。
在資產負債表中的“資產”欄目中增設以下項目:(期末余額數根據上面數額計算得來)
在“其他流動資產”項目前,增設“待攤人力資源費用”項目。該項目反映企業作為收益性支出的應由以后各期攤銷的人力資源取得成本和開發成本。本項目根據“待攤人力資源費用”總賬的期末余額填列。
在“流動資產合計”項目和“長期投資”項目間增設“人力資源成本”、“人力資源成本攤銷”、“人力資源成本凈額”、“人力資產”等項目。
“人力資源成本”項目,反映與企業目前員工有關的資本性支出的人力資源取得成本和開發成本的累計數額。本項目應根據“人力資源取得成本”、“人力資源開發成本”總賬的期末余額加總填列。
“人力資源成本攤銷”項目,反映與企業目前員工有關的作為資本性支出的人力資源取得成本和開發成本的累計攤銷數額。它是“人力資源成本”項目的抵減項目。本項目應根據“人力資源成本攤銷”總賬的期末余額填列。
“人力資源成本凈額”項目,反映與企業目前員工有關的作為資本性支出的人力資源取得成本和開發成本和開發成本尚未攤銷完的數額。
“人力資產”項目,反映企業目前的人力資產的數額,本項目應根據“人力資產”總額的期未余額填列。
二、人力資源投資會計在我國運用
教育投資是人力資源投資的最主要方式,對人力資源投資會計的核算主要體現在對教育投資的核算。
(一) 人力資源投資會計的主要內容
人力資源投資會計是對為了開發人力資源、提高人力資源使用效益而引起的各種人力資源投資的計量的報告。人力資源投資主體可以是國家、社會、企業、家庭和個人四個方面,這里主要討論人力資源教育投資的核算。
1、國家投資
國家投資是指國家用于教育的財政支出和國家、地方財政分配給各產業、行政部門經費中用于
教育的開支。
2、社會投資
社會投資是指熱心教育事業的個人或社會組織對教育事業的資助。對學校來說,收到的這種資助也應直接或間接地記到受益者的明細賬上。
3、企業投資
企業的教育投資包括:為使企業員工掌握必要的知識和技能或提高企業的人力資源素質而進行的教育投資,這種教育投資已納入人力資源開發成本核算;企業為發吸引人才、儲備人才而在學校設立的獎學金,企業出于贊助公益事業或出于商業目的而資助教育事業所進行的教育投資。
4、家庭投資
家庭投資是指家庭在子女受教育期間所發生的與教育有關的費用支出。這種支出能促進人力資本的形成和積累,使受教育者在未來獲取更高水平的收益。包括子女從小學到大學畢業期間所發生的與教育相關的費用支出,在我國,大學生對家庭的依賴性很強,大多數家庭提供子女在大學期間所需費用,因此在教育費用中家庭投資所占比重較大。
5、個人投資
個人投資是指作為人力資源載體的個人對自身進行的有利于人力資本的形式和積累的教育投資。企業中的勞動者在教育上的個人投資,是指他在接受教育時所花費由個人負擔的學習費用,也包括在接受教育期間收減少所產生的機會成本(如請假參加學習而被扣除的工資等)。
