摘要：通過對我國各省出臺的稅收政策進行定量分析，研究稅收政策數量和政策強度對創業活動的影響。研究結論顯示，稅收政策數量和強度對創業沒有統計上的顯著影響，但政策累計數對創業有顯著的促進作用。穩健性檢驗顯示，出臺更多稅收政策的地區對創業精神有顯著的促進作用。本研究的政策啟示是政府的稅收政策應“量”“質”并重，根據經濟環境對稅收政策進行動態監控和調整，加大所得稅優惠力度。

　　關鍵詞：稅收政策;創業;數量與強度

　　一、引言與文獻回顧

　　創新創業是新常態下經濟增長動力之源，是激發市場活力促進經濟轉型的重要抓手。2014年國務院總理李克強提出“大眾創業，萬眾創新”后，國家稅務總局和各級政府出臺了一系列稅收政策推進“雙創”。理論上講，稅收政策可以通過降低稅基、稅率和稅額等形式為創業者帶來更多的凈利潤，提高他們的創業熱情。那么，這是否意味著在實踐中政府出臺越多的稅收優惠政策就會帶來越多的創業活動呢?

　　現有研究大多僅關注了稅收政策中稅制要素對創業的影響[1-2]，極少關注和研究稅收政策本身(數量、強度等)對創業的影響。以創業為主題進行研究的文獻有許多，而從稅收激勵的角度研究創業活動的文獻主要分為兩類：一類是分稅種研究其對創業的影響，另一類研究稅收負擔對創業的影響。關于稅種對創業影響的研究主要集中在所得稅和流轉稅上，且研究所得稅的居多。大多數學者認為企業所得稅對創業有負面影響[3-5]，也有學者從個人所得稅角度發現沒有這種負面影響[6]。目前對流轉稅的創業效應研究較少，有學者研究發現流轉稅對創業企業數量、創業企業成活率均呈現顯著負相關性[7]。學者們關于稅負對創業影響的研究結果存在較大異質性，Keuschnigg和Nielsen(2002)認為降低邊際稅率有助于創業的發生[8]，Kitao(2008)、

　　張蘇等( 2014)認為稅負上升對創業的影響可能是有利的或者是不明確的[9-10]，Gentry和Hubbard(2005)認為稅負對創業的影響取決于創業者對風險的態度[11]，而Rin等(2009)的研究結果顯示邊際稅率和創業之間是U型關系，這表明減稅對進入率的積極影響僅在低于某一閾值時有效[12]。在識別稅收對創業影響的同時，必須認識到創業活動的發生受到諸多因素影響，如創業者的個人特質和能力[13]、有愿意創業且具有創業精神[14]、政府政策[15]、市場開放程度[16-17]、融資難易程度[18]、人口結構要素等[19]。

　　通過回顧以往相關研究發現，學者們大多只研究了稅種及其稅制要素對創業活動的影響，與以往的研究相比，本文的邊際貢獻是采用文本分析法對各省市出臺的促進創業的稅收政策進行定量賦權分析，在此基礎上實證考察稅收政策數量和強度對創業活動發生的影響。對該問題的實證研究將有助于從理論上回答出臺稅收政策的質量和數量是否影響創業的問題，同時也有助于政府科學制定稅收政策促進本地創業水平。

　　全文接下來的結構安排如下：第二部分分析我國稅收促進創業的制度背景和各地為促進創業出臺的稅收政策在數量和內容上的差異，并通過機制分析提出研究假說;第三部分為研究設計，通過文本分析法測度稅收政策，實證分析稅收政策對創業活動的影響;第四部分基于PSM-DID方法進行了穩健性檢驗;第五部分是研究結論和政策啟示。

　　二、制度背景與理論假說

　　(一)我國稅收促進創業的制度演進

　　我國采用稅收手段促進創業具有明顯的階段性，從時間節點上大致劃分為2002年和2009年。2002年之前，我國支持創業的稅收政策惠及面和力度都較小，僅對個別行業企業和個人創業給予支持。如1994年《關于企業所得稅若干優惠政策的通知》中，僅對新辦的高新技術企業、飲食業等特定第三產業企業實施優惠的所得稅政策;1997年《國務院關于調整進口設備稅收政策的通知》中對高新技術創業中心的進口設備關稅、增值稅進行優惠;1999年給予殘疾人從事個體工商戶經營的所得稅優惠。

　　2002年《中華人民共和國中小企業促進法》的頒布對于推動大眾創業有重要的時代意義。此后，我國又相繼出臺了很多支持創業的稅收政策，以直接優惠為主，間接優惠為輔，激勵中小企業創立發展。同時，針對個體工商戶的創業也出臺了很多稅收政策進行扶持。支持創業的稅收政策惠及范圍逐步擴大。2004、2005年支持創業的稅收政策中相繼將退役士兵及相關人員、持《再就業優惠證》人員從事個體經營的創業者納入創業稅收政策優惠主體，2006年高校畢業生也被納入優惠主體。隨后相繼出臺了針對主要投資于中小高新技術企業的創業投資企業和創業孵化器的稅收政策，開始從解決創業融資難方面支持創業。

　　全球金融危機給我國經濟帶來重創，市場萎縮、融資困難。為重振市場信心，支持實業發展，2009年我國稅收政策優惠力度和廣度加大，首先是增值稅轉型改革，加大固定資產采購進項稅額抵扣力度，2009、2010年又將返鄉農民工創業者納入優惠范圍中，并于2014年加大優惠力度、提升限額標準。其次，2010年針對小微企業的支持創業稅收政策出臺，并逐步提升應納稅所得額上限，擴大優惠范圍。在“大眾創業、萬眾創新”的號召下，中央于2014、2015、2017年又相繼出臺了金融機構支持創業融資、創投企業稅收優惠力度加大等一系列政策。地方政府層面，為爭取更多的外來資金，各地紛紛成立招商局，出臺了眾多吸引外資的稅收優惠政策，某種程度上，以鄰為壑的稅收競爭就是從這時期開始的。

　　總之，我國支持創業的稅收政策從最初的覆蓋行業少、僅針對少數特定人群發展到如今覆蓋行業多、創業主體涵蓋面廣，加入了為創業解決融資難問題的相關稅收政策，稅收政策的支持面越來越廣。各地稅務部門也根據國稅總局的相關稅收政策，相應出臺了文件政策進行細化，對規定的浮動優惠范圍進行明確，對支持創業的相關稅收活動規范其實施細則和內容，同時在其職能范圍內制定相關支持創業的稅收政策。

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