改革開放以后，隨著我國各級黨委政府對教育的重視和廣大人民群眾對子女教育的期盼，各級中小學(xué)校通過辦分校、增加班級個數(shù)、增加班級人數(shù)等途徑紛紛擴(kuò)招學(xué)生，使中小學(xué)校的資產(chǎn)規(guī)模急劇擴(kuò)大。對于資產(chǎn)規(guī)模越來越大的中小學(xué)校，均不同程度的出現(xiàn)缺乏內(nèi)部控制的現(xiàn)象。針對這種情況，筆者認(rèn)為，必須盡快建立適合中小學(xué)校行之有效的內(nèi)部控制制度。

　　一、實(shí)行內(nèi)部控制的重要意義

　　(一)保護(hù)學(xué)校資產(chǎn)的安全和完整

　　中小學(xué)校的資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)的范疇，是公辦中小學(xué)?？刂坪蛽碛械模芙o中小學(xué)校未來帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，是學(xué)校進(jìn)行正常教育教學(xué)活動必不可少的物質(zhì)條件，學(xué)校資產(chǎn)是否保持安全和完整，直接涉及到國家、學(xué)校以及廣大教職工的切身利益。通過建立一整套行之有效的內(nèi)部控制制度能夠防止學(xué)校國有資產(chǎn)的流失，從而保證廣大中小學(xué)校資產(chǎn)的安全、完整。

　　(二) 促進(jìn)提高會計及其它信息質(zhì)量

　　會計信息有助于學(xué)校內(nèi)部改善其經(jīng)營管理，有助于學(xué)校的主管部門和同級財政部門和債權(quán)人對學(xué)校進(jìn)行監(jiān)督。因此，會計信息是否真實(shí)可靠，直接影響整個國家教育活動投入和各級領(lǐng)導(dǎo)層對教育實(shí)業(yè)的決策。通過對會計和其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的控制，有助于減少會計信息錯弊現(xiàn)象的發(fā)生，在一定程度上保證會計及其它信息資料的真實(shí)和可靠。

　　(三) 有利于提高財政資金使用效益

　　現(xiàn)階段，每年各級政府逐年加大對中小學(xué)教育事業(yè)的財政經(jīng)費(fèi)投入，特別是2008年汶川地震以來，中小學(xué)校的校舍安全問題引起中央領(lǐng)導(dǎo)和廣大人民群眾的關(guān)注和重視，財政資金明顯增大對中小學(xué)校校舍的改建和新建的投入，建立內(nèi)部控制制度，是當(dāng)前管好用好中小學(xué)校的資金的必然，也是提高財政資金使用效益需要。

　　(四)有利于中小學(xué)實(shí)現(xiàn)校持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)

　　健全的內(nèi)部控制制度，通過實(shí)施職責(zé)分工和合理的工作程序等手段，可以增強(qiáng)學(xué)校的管理功能，中小學(xué)校的教學(xué)設(shè)施和教學(xué)資產(chǎn)是教育教學(xué)活動的基礎(chǔ)。中小學(xué)校的內(nèi)部控制不僅僅局限在和資產(chǎn)有關(guān)的活動控制，還要關(guān)注學(xué)生學(xué)籍、學(xué)生學(xué)習(xí)成績、教師考核業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)等各方面的內(nèi)部控制，堵塞管理上的漏洞，實(shí)現(xiàn)中小學(xué)校健康持續(xù)的發(fā)展目標(biāo)。

　　二、我國中小學(xué)內(nèi)部控制存在的問題

　　(一)缺乏內(nèi)部控制意識

　　所謂內(nèi)部控制制度，是指為實(shí)現(xiàn)學(xué)校管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制說法雖提出很早，但很長一段時間眾人不知內(nèi)部控制為何物。直到2008年6月財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了我國首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求從2009年7月1日起，首先在上市公司范圍內(nèi)實(shí)行后，內(nèi)部控制才進(jìn)入公眾視野。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)到一般教職員工，普遍缺乏內(nèi)部會計控制管理方面的知識和理念，對于內(nèi)部控制只有模糊的認(rèn)識，不知道內(nèi)部控制要控制什么，對于廣大中小學(xué)校來說，內(nèi)部控制還是新鮮事物，缺乏必要的內(nèi)部控制意識。

　　(二)缺乏內(nèi)部控制制度

　　2008年6月財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了我國首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和2010年4月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》只是企業(yè)方面的內(nèi)控體系，目前，缺乏一套完整的適合中小學(xué)校內(nèi)部控制管理方面的規(guī)章制度來約束中小學(xué)校的管理活動。制度的缺乏使擴(kuò)招后的中小學(xué)校普遍存在以下問題：

　　1、資金活動缺乏控制制度

　　一是資金支付缺乏審核控制。很多中小學(xué)校，只要是負(fù)責(zé)財務(wù)的校領(lǐng)導(dǎo)簽了字，學(xué)校會計就得報賬，會計人員處于“票據(jù)經(jīng)手人”的地位，會計的監(jiān)督職能難以發(fā)揮，不具備會計職能所應(yīng)有的獨(dú)立地位，會計監(jiān)督乏力，會計人員不能對原始憑證反映的業(yè)務(wù)真實(shí)合法性和支出單據(jù)的真假性進(jìn)行審查復(fù)核。會計工作很大程度上要服從中小學(xué)校管理者的主觀意志，對學(xué)校的一些違規(guī)支出起不到監(jiān)督的作用，使有些學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)走上經(jīng)濟(jì)犯罪的道路上，造成國有資產(chǎn)的流失。

　　二是缺乏定期銀行對賬。中小學(xué)校的財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，一部分財務(wù)人員由教師轉(zhuǎn)崗過來，缺乏必要的財經(jīng)知識，沒有做到日清月結(jié)，平時不與銀行對賬;實(shí)行財政零余額賬戶用款額度的學(xué)校不與銀行和財政部門進(jìn)行收支核對，沒有建立與銀行或財政部門定期對賬制度。

　　三是票據(jù)與印鑒管理不規(guī)范。在中小學(xué)校，現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、銀行匯票管理混亂。財政收費(fèi)專用票據(jù)由出納開具和保管，說明學(xué)校對票據(jù)管理疏于管理，缺乏必要的重視。盡管形式上規(guī)定由會計保管財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)個人名章，但由于混崗現(xiàn)象的存在，導(dǎo)致全部支付印鑒實(shí)際上有時由出納一個人掌管和使用。

　　2、采購活動缺乏內(nèi)部控制制度。

　　當(dāng)前，中小學(xué)校普遍存在沒有請購報告，特別是達(dá)到財政性資金限額標(biāo)準(zhǔn)的采購活動，不經(jīng)主管部門和同級財政部門的審批，自行采購，采購定價人員和經(jīng)辦人員為一人，采購人員和驗(yàn)收人員為同一人，采購和保管崗位不分離。導(dǎo)致采購活動不相容職務(wù)實(shí)際上處于混崗狀態(tài)，失去了內(nèi)控的作用。

　　(三)資產(chǎn)管理活動不規(guī)范

　　由于受傳統(tǒng)觀念的影響，中小學(xué)校注重學(xué)校的升學(xué)率，對其他管理工作很輕視，對于用于教學(xué)方面的易耗品、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)，缺乏必要的管理制度，不盤點(diǎn)不清查，對資產(chǎn)的處置，無論金額大小，隨意處置，沒有進(jìn)行集體聯(lián)簽審批，沒有進(jìn)行處置競價。個別學(xué)校的主管領(lǐng)導(dǎo)既當(dāng)“裁判員”又當(dāng)“運(yùn)動員”，對于資產(chǎn)的處置既自己定價格又自己執(zhí)行，造成國有資產(chǎn)的流失。

　　(四)學(xué)校的預(yù)算控制缺乏有效監(jiān)督。

　　當(dāng)前，由于廣大中小學(xué)校作為事業(yè)單位的重要組成部分，納入財政管理范圍。根據(jù)財政部的要求，2000年以來已經(jīng)開始編制預(yù)算，中小學(xué)校普遍重視財政撥款經(jīng)費(fèi)預(yù)算的編制，而輕視收費(fèi)等預(yù)算外資金預(yù)算的編制，在預(yù)算執(zhí)行過程中，不經(jīng)財政部門的審批，隨意調(diào)整預(yù)算項目和金額。有些中小學(xué)校預(yù)算嚴(yán)重脫離實(shí)際，沒有多少收入?yún)s虛列收入，虛列支出項目和金額在執(zhí)行中無收入可支出，破壞了預(yù)算的科學(xué)性和嚴(yán)肅性。對預(yù)算缺乏考核和必要的監(jiān)督檢查。

　　(五)缺乏合同控制

　　合同是學(xué)校用法律的手段保護(hù)學(xué)校經(jīng)濟(jì)利益的重要形式。上世紀(jì)90年代以來，中小學(xué)校資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，學(xué)校對外的經(jīng)濟(jì)活動越來越多，但很多學(xué)校除了建設(shè)大樓等工程訂立合同外，其他方面比如金額較大的維修和教學(xué)設(shè)備儀器購置缺乏訂立書面合同的意識，遇到質(zhì)量等糾紛，使學(xué)校處于被動的地位。

　　三、解決中小學(xué)內(nèi)部控制存在問題的有效措施

　　(一)加大宣傳，提高認(rèn)識

　　2008年和2010年，財政部等五部門先后強(qiáng)制在企業(yè)中推行《內(nèi)部控制制度》為起點(diǎn)，使上市公司及國有企業(yè)才開始注重內(nèi)控制度的建立和健全，對內(nèi)部控制有了更深層次的認(rèn)識。加強(qiáng)內(nèi)部控制是新時期發(fā)展的趨勢，也是加強(qiáng)中小學(xué)校管理工作的內(nèi)在需要。只有管理層真正認(rèn)識和重視會計內(nèi)部控制的重要性，以身作則，從上到下組織力量去認(rèn)真貫徹和執(zhí)行，做到內(nèi)部控制的全員性，才能充分發(fā)揮會計內(nèi)部控制的重要作用。

　　(二)建立相關(guān)的內(nèi)部控制制度

　　在提高內(nèi)部控制認(rèn)識的基礎(chǔ)上。建立健全內(nèi)部控制管理制度，是提高學(xué)校資產(chǎn)安全和促進(jìn)提高財政資金使用效益的基本保證，也是中小學(xué)校提高學(xué)校管理水平的重要組成部分。結(jié)合中小學(xué)校的具體情況，應(yīng)制定以下管理制度：

　　一是資金活動控制制度。中小學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)出納、會計的崗位輪換，堅決避免人手不夠出現(xiàn)出納會計一肩挑的現(xiàn)象，對學(xué)校支出業(yè)務(wù)事項的真實(shí)性、合法性及票據(jù)的真?zhèn)我獓?yán)格審核;票據(jù)要統(tǒng)一購買，統(tǒng)一編碼，專人負(fù)責(zé)保管，出納、票據(jù)開具人不得同時負(fù)責(zé)票據(jù)的保管工作;定期派專人對銀行存款進(jìn)行對賬工作，對現(xiàn)金實(shí)行不定期的盤點(diǎn)，促進(jìn)學(xué)校的資金安全。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對銀行預(yù)留印鑒的管理。

　　二是采購內(nèi)控制度。中小學(xué)校應(yīng)建立嚴(yán)格的采購驗(yàn)收制度，采購金額較大的項目需要事前報主管部門和同級財政部門審批，采購審批人員不能作為直接采購執(zhí)行人員，采購人員不能同時作為驗(yàn)收人員。屬于政府采購限額范圍的，要采用政府采購方式進(jìn)行采購。

　　三是資產(chǎn)管理控制制度。中小學(xué)校應(yīng)建立資產(chǎn)的驗(yàn)收和保管控制制度，采購人員不能同時兼任保管人員。對資產(chǎn)要定期清查盤點(diǎn)，盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)盤盈盤虧、毀損的要查明原因并落實(shí)，按規(guī)定進(jìn)行審批后處置。

　　四是強(qiáng)化預(yù)算內(nèi)部控制制度。建立嚴(yán)格的預(yù)算控制制度是中小學(xué)校內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。預(yù)算控制涵蓋了學(xué)校教育活動的全過程，不是簡單的僅僅編制預(yù)算，對于預(yù)算的控制要從編制、執(zhí)行、分析及考核方面進(jìn)行動態(tài)的控制。嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。年終，會計年度結(jié)束，應(yīng)及時反饋預(yù)算執(zhí)行情況，預(yù)算執(zhí)行完畢，應(yīng)對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析、考核。

　　(三)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的監(jiān)督檢查

　　有了內(nèi)部控制制度，沒有檢查監(jiān)督，制度很難執(zhí)行落實(shí)，所以必須加強(qiáng)監(jiān)督檢查。審計、監(jiān)察、財政監(jiān)督檢查等部門作為中小學(xué)校管理的綜合監(jiān)管部門，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，將中小學(xué)是否建有內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度是否完善、內(nèi)控制度有效執(zhí)行作為內(nèi)控檢查的重點(diǎn)，對未建有內(nèi)控制度的，要督促盡快建立，從而使中小學(xué)校內(nèi)部控制活動管理走向正規(guī)，堵塞管理漏洞，保證資產(chǎn)安全和完整。

　　總之，加強(qiáng)內(nèi)部控制的管理，建立健全中小學(xué)校內(nèi)控的管理制度，才能保證中小學(xué)校的資產(chǎn)安全、促進(jìn)提高信息質(zhì)量真實(shí)完整、提高財政資金使用效益，促進(jìn)中小學(xué)校實(shí)現(xiàn)持續(xù)的發(fā)展目標(biāo)。