衍生金融工具的會計確認、計量與報告問題是隨著80年代國際金融市場衍生金融工具的不斷涌現和廣泛應用而逐漸變得引人注目。它對現行的財務會計模式產生了極大的沖擊，這種沖擊特別在反映在財務報表要素的定義、確認及歷史成本計量屬性上。如何全面地確認、計量和充分報告衍生金融工具是全球會計界面臨的一個迫切課題。為此，國際會計準則委員會(LASC)以及各國的會計準則制定機構都對衍生工具的會計問題進行了大量的卓有成效的工具，并發布了幾份準則與公告，如IASC于1995年6月頒布的第32號國際會計準則《金融工具——披露和列報》，1998年又頒布了第39號國際會計準則《金融工具——確認和計量》;美國FASB的第105號財務會計準則公告《對具有表外風險和集中信用風險的金融工具公允價值的揭示》、第107號《金融工具公允價值的揭示》、第119號《對衍生金融工具以及金融工具公允價值的揭示》。這些準則盡管還有不完善的地方，但對現行的財務會計理論與實務都有很大程度的推動與改進作用。金融期權衍生金融工具的一種，本文將結合衍生金融工具會計問題的一些共性來探討金融期權的會計確認、計量與報告。文章發表在《上海金融》上，是金融師評職稱論文發表范文，供同行參考。

　　一、金融期權的確認

　　國際會計準則委員會將金融工具定義為同時增加一家企業的金融資產和另一家企業的金融負債或權益工具的合同。這個定義的范圍很廣，既包括傳統的金融工具，如現金、應收應付款、權益性工具(股票)，也包括衍生金融工具。由此定義還可看出金融工具最終將“具體化”為金融資產或金融負債，所以對金融工具的會計處理也就“具體化”為對金融資產和金融負債的確認、計量、記錄和報告上。

　　確認是會計處理程序和現實財務報告目標的第一個步驟，在財務會計體系中有著極其重要的作用，FASB和SFAC No.5把確認定義為“把一個事項作為資產、負債、收入和費用等正式加以記錄和列入財務報表的過程。確認包括以文字和數字來描述一個項目，其數額包含在財務報表合計數之內。確認包括對項目嗣后變動或清除的確認”。可見，確認包括初始確認、再確認、終止確認，因此對金融期權的確認也包括三個不同時期的確認過程。

　　1.金融期權的初始確認

　　對任何一個項目的確認必須符合胡認標準。按照現行會計理論，確認的標準主要有：

　　(1)被確認的項目是通過交易或事項產生的，它們的性質符合要素的定義;

　　(2)與可確認項目有關的未來經濟利益有可能流入或流出企業;

　　(3)可確認項目的成本或公允價值能夠可靠地加以計量。

　　LASC在其發布的ED48中為金融資產和金融負債的初始確認提出了兩個標準：

　　(1)與金融資產或金融負債有關的風險和報酬實質上已全部轉移給企業;

　　(2)企業所獲金融資產的成本或分允價值，或承擔的金融負債的金額能加以可靠地計量。

　　從LASC對金融資產與金融負債的確認標準看，LASC已突破了了現行財務會計對資產、負債等財務報表要素的定義：資產一般被定義無反顧企業所擁有或控制的由于過去交易或事項產生的，能給企業帶來未來經濟利益的經濟資源。負債被定義為企業由于過去的交易或事項而發生的企業的現有主務，這種義務的結算將會引起有經濟利益的資源的流出。資產和負債的一個共同點是都立足于過去發生的交易或事項，而這一點正是衍生金融工具所不具備的。衍生金融工具是待履行的合同，立足點在于未來合同的履行情況。可見金融資產和金融負債交不完全符合現行資產與負債的定義，故不能以現行資產或負債的確認標準來確認金融資產或金融負債。LASC將風險與報酬實質上已全部轉移給了本企業作為一項確認標準是一大突破，基于這項確認標準，許我衍生金融工具在合同訂立之時便可以確認，而不必等到履行時才確認。金融期權在訂約時，期權買方的權利與賣方的義務已很明確，且不受合同是否履行的影響。買方可根據行市是否有利于己而決定是否行使權利和獲得報酬，而賣方則承擔了相應風險，如行市對買方有利，他就可能遭受損失。所以我們可認為期權在訂約之時報酬與風險已轉移給本企業，期權的這種合同性權利與義務符合金融資產與金融負債的定義，滿足金融工具確認的第一項標準。

　　當然僅滿足可定義性是不夠的，要素確認還必須可計量性。有些項目雖然滿足金融資產與金融負債的定義，但是成本或公允價值無法可靠計量，仍不符合要素的確認標準，因此無法在正式的會計記錄和財務報表中確認，只能通過表外揭示的方式處理。金融期權訂約雙方的權利與義務是建立在買方向賣方支付期權費的基礎之上的，買方以支付期權費為代價獲取權利;賣方以收到期權費為報償承擔義務，所以我們認為期權的公允價值可通過期權費的公允價值來計量，而期權費的公允價值可參照金融市場行情，或者通過期權定價模型，即“期權費價格 = 期權內在價值 + 期權時間價值”這一公式來確定。因為期權合同雙方的權利與義務符合金融資產和金融負債的定義，其價值又可以可靠地加以計量，所以期權在合同訂產生效后就可予以確認，并正式地記入會計記錄。

　　需要指出的是我們上述討論的是對期權合同雙方權利與義務確認，它并不等同于合同標的物(交易對象)的確認。只有當合同被真正履行時，作為合同交易對象的金融工具才能被確認為金融資產與金融負債。

　　2. 金融期權的再確認與終止確認

　　衍行金融工具從訂約到履約都有一個時間段。由于衍生金融工具的未來現金流量的不確定性很高，在這段時間內，衍生金融工具可能發生一些變化。如

　　①已確認的金融資產或金融負債的風險與報酬并未轉移給別的企業，但其價值(公允價值)發生了波動;

　　②已確認的金融資產或金融負債的部分風險與報酬已發生轉移;

　　③已確認的金融資產與金融負債的風險與報酬已注銷或是全部已向其他企業轉移。無論上述何種變化最終都會影響已初始確認金融資產或金融負債的公允價值。如果這些變化能可靠地加以計量，則必須在財務報表編報日和終止日對已確認的金融資產或金融負債的初始公允價值進行修訂，即再確認與與終止確認。具體而言，變化情況①②應予以再確認，變化情況③則應終止確認。

　　金融期權在經訂約之后，期權的公允價值并不會保持不變，期權交易對象的基本金融工具的時常價格變動會改變期權的內在價值，而隨著時間的推移期權的時間價值也會發生變化，這些都會綜合地影響期權的價格。當然影響期權價格的因素很復雜，絕不只限于以上所述，我們在此無意對它們進行討論，我們的目的就在于說明期權的價格在訂約至履約這段時間內是會變化的，因此對期權進行再確認是完全必要的。當期權合同履行或期滿終止后，合同的權利與義務不復存在，已確認的金融資產或金融負債的風險與報酬已注銷，此時就應該對期權進行終止確認。 本文由教育大論文下載中心WwW.JiaoYuDa.CoM整理

　　二、金融期權的計量

　　確認與計量在財務會計體系中是密不可分的，確認是計量的前提，而被確認的項目必須經過計量后才可進入正式的帳薄并最終列示于財務報表。計量包括計量單位和計量屬性兩部分。金融工具的計量不改變計量單位，主要是對傳統的計量屬性——歷史成本提出了挑戰。

　　學術界及最新準則目前普遍認可的觀點是在對金融資產或金融負債進行確認時，均以公允價值計量。原有準則的規定是：金融資產或金融負債的初始確認，應按為取得金融資產或者發生金融負債所付出的代價或取得的補償的公允價值計量。應該說初始確認的計量基礎并未改變傳統的歷史成本原則，因為相對于嗣后報告日，初始確認的公允價值便體現為金融資產或金融負債的“歷史成本”，這與其他項目的計量并無不同。對計量屬性的爭執的焦點在于嗣后確認時的計量問題上。從訂約到履行這段時間內，金融資產或金融負債的價格發生變化，在報告日對金融資產和金融負債進行再確認時就有兩種計量屬性可供選擇：

　　(1)歷史成本，即仍保持初始確認時的公允價值;

　　(2)公允價值，即按報告日時的公允價值重新計量。選用何者正是問題的關鍵。

　　對于金融期權而言，嗣后確認時選用歷史成本或公允價值主要取決于企業購買期權的目的。若企業購買期權是為了投資，即在行市有利的條件下，通過履行合約買入合同交易對象的金融工具(如股票、債券等)并長期持有，而不是期望從期權合同價格及交易對象的金融工具的價格變化中獲利，則初始確認后的報告日仍然應按取得的成本計量，而無需按報告日的公允價值重新計量。因為報告日的公允價值信息對使用者來說并不具有決策的相關性。合約履行量，期權的歷史成本計入投資成本。除投資目的之外，無論企業出于何種目的(如投機或保值)，都應該在初始確認后的報告日按公允價值重新計量。從實務操作的角度出發，期權公允價值變動產生的損益有接計入當期損益(套期保值項目除外)，終止確認時將期權的賬面值(上個報告日的公允價值)注銷。由于期權帶來的風險與報酬的不確定性極大，企業持有期權可能至到期日仍未履行，此時期權也應終止確認，期權帳面值在到期日當期計入財務費用。

　　綜上所述，期權計量的計量屬性并非完全的公允價值，也非完全的歷史成本，而是一種混合的計量屬性。

　　三、金融期權的報告

　　衍生金融工具同樣對現行的財務報告產生了極大的沖擊，由于大量衍生金融工具無法在表內確認(它們或是不滿足資產負債的定義，或是無法可靠地加以計量)，形成了數額巨大的表外項目。如何向財務信息使用者充分披露這些表外項目和表內已確認的金融資產或金融負債，以便于使用者進行投資信貸決策是財務報告面臨的重大問題。人們已提出了很多建議，如資產負債表中項目不再流動性分類，而按金融與非金融項目分類;增設“金融工具明細表”，詳細列示金融工具的情況等，這些都是改革現行財務報告以充分披露金融工具信息的可行辦法。

　　金融期權符合確認標準，可列示于財務報表內，屬表內項目。但即便是表內項目，也要遵循充分揭示的原則，向信息使用者提供盡可能全面信息。期權的表內確認的同時，還應在報表附注中披露以下內容：

　　①期權的訂約日與終止日;

　　②期權的計量屬性，如果采用歷史成本原則，還應披露報告日的公允價值;

　　③因期權價值變動產生的損益的處理方法(直接計入當期損益或是遞延處理);

　　④有可能對期權的風險與報酬產生影響的重要情況和條件，如利率、匯率方面的信息;

　　⑤期權賣方不履行合同企業可能遭受的最大損失。這些在附注中披露的信息與表內確認的信息共同構成期權的完整信息，以利于使用者正確地理解、分析和決策。

　　金融師評職稱論文發表須知：《上海金融》立足上海，面向浙閩，放眼華東，輻射全國，及時反映金融界的改革動向，注意對重大理論和實際問題的研究與探討;地方特色與全局觀念兼收，精品意識與實踐色彩并蓄。擁有陣容堅強的撰稿人隊伍，及時推出國內者名金融專家和一流學者的真知灼見，為中國金融業的改革發展與上海建設國際金融中心出謀劃策。緊密聯系基層，積極探索金融實務，是金融機構廣大職工、大專院校經濟金融院系師生、經濟金融理論研究人員和經濟部門工作者的益友。曾用刊名：上海金融研究。