摘要：內部控制對于規范企業管理行為，推動企業持續健康發展有著極其重要的意義。在內部控制五要素中，內控環境建設是企業建立健全內控體系并予以有效實施的基礎和關鍵。本文結合個人實踐工作觀察和感受，針對我國國有企業(以下簡稱“國企”)內部控制環境現狀，分析存在的問題，并針對問題進行了思考，嘗試提出了若干建議。

　　關鍵詞：國有企業;內部控制環境;建設;建議

　　1 當前國有企業內部控制環境的主要問題

　　一是國有企業產權界限不清。國有企業改革多年，但是國有企業所有者缺位的問題，到現在依舊沒有得到實際的解決。主要表現在國有資產多重委托的模糊性，企業“內部人控制”現象突出。

　　二是公司治理結構不完善。當前國企法人治理結構基本特征是“形備而實不至”，表現在：股權結構不合理，許多企業國有股“一股獨大”，股東會流于形式。其次，董事會成員大多由控股股東通過行政決策程序推薦產生且一般為“掛名”兼虛職，缺乏深入關注企業生產經營的主動性和積極性。

　　三是管理者認識不到位。當前國企主要領導入大多是行政任命，內部管理層由控股股東“任命”產生，董事會聘任僅是走形式。約束和激勵機制普遍欠缺，管理者享有的權利大于承擔的責任，更因為“鐵飯碗”觀念根深蒂固，使得管理層人員自我提高的動力和壓力比較小。管理層的行動目標往往不是為實現企業價值最大化，而是在獲取自身“工資、獎金”等顯性報酬外為自己謀取諸如在職消費、自利性投資、權力租金等私利。在此背景下，企業內部控制即便有再完備的形式，內控發揮作用必然受到很大限制。

　　四是組織機構設置不合理。國企組織機構設置目前仍普遍存在著內部機構職責及內部工作流程不明確，因人設崗，因人設位現象以及管理層次多，橫向溝通協調不力以及工作效率低下的問題。內部管理效率低下，人浮于事。沒有形成規范確定的閉環管理流程控制，處理事務隨意性大，動態跟蹤管理和監督跟不上，很容易產生管理風險，給企業帶來不必要的損失。

　　五是考核手段單一，機制不靈活。國有企業認資排輩情況依然存在，對人才選拔、任用較為謹慎，考核手段側重工作量和業績完成，各部門執行內部控制情況并未納入考核體系，自然難以得到管理者重視。

　　六是內部審計監督不足。內部審計既是企業內部控制的一個部分，也是監督內部控制其他環節的重要力量。但是不少企業對內部審計重要性作用認識不夠，部分企業未設置內部審計機構，內審力量嚴重不足，人員配置不齊，在人員編制上將企業內部審計人員由財務會計人員兼任。

　　七是缺乏深入人心的企業文化。目前國企文化的建設和培養缺乏系統理論的指導，沒有形成“以人文本”的企業文化基石，未能將提出的企業文化理念貫徹到具體的企業活動中去，沒有相應的具體執行機制和動態考核評價機制，從而減弱了企業文化對企業員工的影響力和歸屬感的感召力，使得員工參與內部控制自覺主動性不強。

　　2 優化內部控制環境的建議

　　一是推進產權改革，多方面完善公司治理結構。國有企業普遍存在的一股獨大、股權集中、股權結構穩定封閉不易流轉現象，應加大國有企業改革，引入懂現代管理、會經營的新股東共同參與企業經營。讓更多企業通過在條件具備的前提下走向資本市場，通過市場環境、經營運作、信息披露規則提升企業市場化運營水平。

　　二是建立科學有效的公司治理結構。注重完善并發揮股東大會、獨立董事的作用，讓中小股東在公司經營決策中擁有實質發言權和表決權，形成大股東充分考慮尊重中小股東權益和訴求，民主科學的決策機制。重視和發揮董事會在公司內控管理的核心作用，通過法律、制度方面的設計增強董事會和董事人員在內控方面的義務和責任，獨立董事的作用要更進一步加強并落到實處。

　　三是加快培育經理人市場，優化管理層的約束及激勵機制。建立起依托市場選擇經理人的機制，減少通過股東通過“行政”方式任命管理層人員的行為，逐步實現“黨管干部”和“市場化選人用人”的有機結合，防止企業管理層“過度政治化”和“短期化”行為的出現。著手完善管理層報酬激勵機制。穩步推進“年薪制”、“超額獎勵”制等，從而有利于和股東利益、企業長遠利益保持一致。

　　四是構建合理有效的組織結構和明確的內部運轉程序。構建組織結構的重要性在于界定各內部機構的權、責以及建立適當的溝通管道。要明確內部各機構的權責，給予內部機構必要合理的授權，實現不相容職務的分離、內部機構的相互牽制。機構職責范圍要涵括企業經營的各個環節，企業的各項經營管理活動均應納入內部控制范圍，事權劃分明確具體，不能留下真空地帶，嚴格授權活動的范圍。

　　五是完善國企考核機制。在對內部各機構的評價考核環節，摒棄僅以業務成績為完全導向的單一考核方法，更加關注和考量內部機構在內控中發揮的作用，在評價環節就內部機構執行內控制度具體情況的增加評價比重。

　　六是充分發揮內部審計監督作用。內部審計是管理的延伸，工作目標定位絕不能只局限于檢查發現可能存在的財會差錯，更應該通過獨立的檢查和評價活動，針對內部控制的缺陷、管理的漏洞，提出切實可行的、富有建設性的建議和措施，促進企業改善經營管理。充實內部審計力量，引入高綜合素質人才能充實內部審計力量，讓內部審計成為監督內部控制其他環節的主要力量。

　　七是營造積極向上的優秀企業文化。把企業精神和企業價值觀作為核心和基石，強調對員工普遍認同的價值觀的塑造，在企業內部創造和諧一致、積極向上，正直的文化氛圍。避免“內部”和短期化的傾向，使其與公司的倡議目標趨于一致。要在實踐貫徹執行企業文化中強調并關注道德及行為標準，增加文化建設的實踐性，在實踐中強化該標準，對違背企業文化的行為有所懲戒，對貫徹和堅持企業文化的行為予以表彰，形成良好的示范效應。要樹立以人為本的觀念，真正尊重每名員工，凝聚員工對企業的“歸屬感”，引導員工形成強烈的社會責任感，培養員工以對待事業的心態投入到每項具體工作。

　　3 結束語

　　本文重點分析當前國企內部控制環境建設存在的問題，從而提出可行性建議。筆者認為，當前國企應加強內部改革，完善公司治理，堅持市場化道路，提升管理層認識和員工素養，從而切實提升內部控制環境，保障國企的高效、健康運行。

　　參考文獻

　　[1]閆哲.我國企業內部控制環境問題及對策研究.

　　[2]陳珩昱.完善國有企業內部控制問題研究.

　　[3]仇寶梅.淺談國有企業內部控制環境建設.

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