摘 要: 企業(yè)內(nèi)部控制的具體內(nèi)容因企業(yè)類型、業(yè)務(wù)規(guī)模而有所差異，但其基本框架的搭建卻是相通的。以服務(wù)型企業(yè)為例，加強企業(yè)內(nèi)部控制主要包括組織機構(gòu)的設(shè)置、崗位責(zé)任和職務(wù)分離、授權(quán)批準(zhǔn)的控制、業(yè)務(wù)流程的規(guī)范、處理手續(xù)的嚴(yán)密等方面。

　　關(guān)鍵詞: 內(nèi)部控制 職能部門 崗位責(zé)任 授權(quán)批準(zhǔn)控制制度 業(yè)務(wù)記錄

　　現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制，是在長期的經(jīng)營實踐中，隨著企業(yè)對內(nèi)加強管理，對外滿足社會需要，而逐步產(chǎn)生并發(fā)展起來的自我檢查、調(diào)整及約束系統(tǒng)。我國正處在建立和健全社會主義市場經(jīng)濟體制的過程中，使得內(nèi)部控制的重要性及作用更加突出，也使得加強內(nèi)部控制，提高財務(wù)管理水平更具有了現(xiàn)實意義和緊迫感。雖然由于企業(yè)類型、業(yè)務(wù)規(guī)模等的不同，內(nèi)部控制的具體內(nèi)容也會有所不同，但企業(yè)加強內(nèi)部控制的基本框架體系的總體思路應(yīng)該是相通的。以下就如何加強企業(yè)內(nèi)部控制進行探討和研究。

　　1 設(shè)置合理的職能部門并進行有效的控制

　　設(shè)計合理的職能部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)特點等具體情況，設(shè)置職能部門并進行業(yè)務(wù)分工，以使每一項業(yè)務(wù)的全部處理過程或過程中的重要環(huán)節(jié)，不是由一個部門單獨處理，而是由兩個或兩個以上的部門在相互協(xié)調(diào)、相互制約的基礎(chǔ)上共同完成。同時，對各部門的職權(quán)和責(zé)任應(yīng)明確加以規(guī)定，既要避免權(quán)利重疊，也要防止權(quán)力落空或出現(xiàn)權(quán)力真空，應(yīng)使每項業(yè)務(wù)處理的各個環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的機構(gòu)負(fù)責(zé)。

　　2 落實崗位責(zé)任和進行職務(wù)分離控制

　　崗位責(zé)任是指企業(yè)在合理的職能部門基礎(chǔ)上，依照程式定位，將各部門的業(yè)務(wù)活動再劃分為若干具體的工作崗位，并賦予其相應(yīng)的任務(wù)、權(quán)限和責(zé)任。崗位責(zé)任的落實是職能部門功能的具體化。因此，落實崗位責(zé)任也必須貫徹相互牽制的原則，具體來講有兩點:第一就是分離不相容職務(wù)，使崗位之間形成相互檢查、相互制約的關(guān)系;第二是要對一些人員職務(wù)進行定期輪換，加大對職務(wù)復(fù)核的力度。實踐也證明，實行崗位責(zé)任有利于防止、發(fā)現(xiàn)，糾正錯誤和舞弊，是加強內(nèi)部控制的一種行之有效的措施。

　　3 設(shè)計規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程

　　業(yè)務(wù)流程是指企業(yè)在明確崗位責(zé)任的基礎(chǔ)之上，為保證生產(chǎn)經(jīng)營活動順利進行而規(guī)定的業(yè)務(wù)處理步驟與生產(chǎn)工藝環(huán)節(jié)的秩序。以工程咨詢設(shè)計服務(wù)業(yè)企業(yè)為例，其主要業(yè)務(wù)可以分為簽定合同、項目服務(wù)、服務(wù)計劃、項目考核、費用開支、采購儀器設(shè)備材料等。對主要業(yè)務(wù)來講，就要實施由“任務(wù)分解、服務(wù)計劃、執(zhí)行、檢查和改進、項目驗收、成本控制”等環(huán)節(jié)組成的驗收業(yè)務(wù)程序;對差旅費報銷事項就可以設(shè)計為“部門領(lǐng)導(dǎo)審批、財務(wù)主管審核,會計人員制證、出納人員報銷和分管會計記賬”的業(yè)務(wù)流程。設(shè)計一整套合理的業(yè)務(wù)流程不僅可以使企業(yè)以最快的速度,最小的消耗完成某項業(yè)務(wù)活動,而且可以避免和防止企業(yè)業(yè)務(wù)活動中出現(xiàn)的錯誤和舞弊。所以,企業(yè)應(yīng)根據(jù)組織機構(gòu)和崗位責(zé)任的情況,設(shè)計合理的業(yè)務(wù)流程并予以嚴(yán)格遵守。

　　4 執(zhí)行嚴(yán)格的處理手續(xù)

　　處理手續(xù)是指企業(yè)在業(yè)務(wù)處理活動過程中,體現(xiàn)在業(yè)務(wù)程序各個環(huán)節(jié)上的具體措施和例行規(guī)定。如在上面例子中提到的由“訂貨、驗收、入庫、付款、記錄”組成的采購業(yè)務(wù)流程中,就“驗收”此環(huán)節(jié)而言,就需辦理“核對訂貨合同,檢查進貨數(shù)量、品種、規(guī)格、質(zhì)量和價格,開具驗收單和質(zhì)量證明單,并由經(jīng)辦人簽章”等手續(xù)。處理手續(xù)的完備,是具體嚴(yán)格有效執(zhí)行業(yè)務(wù)流程保證內(nèi)部控制的實施重要保障和條件。

　　5 恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)處理記錄

　　業(yè)務(wù)記錄是指企業(yè)為反映和控制各項生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)而以文字形式對生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)生、進展和結(jié)束的全過程所進行的記載,包括業(yè)務(wù)活動的批準(zhǔn)與接受記錄、生產(chǎn)調(diào)度單、會計信息載體等。準(zhǔn)確、及時、系統(tǒng)、完整的業(yè)務(wù)記錄是有效實施內(nèi)部控制的必要條件,是加強內(nèi)部控制的一個重要方面。在生產(chǎn)過程中,企業(yè)必須對存貨的收發(fā)、業(yè)務(wù)活動發(fā)生的批準(zhǔn)與授權(quán)等進行全面而準(zhǔn)確的紀(jì)錄以保證其業(yè)務(wù)的合規(guī)合法。

　　6 嚴(yán)格的檢查標(biāo)準(zhǔn)

　　檢查標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)為檢查經(jīng)營管理活動并保證檢查活動有根有據(jù)所制定的各項標(biāo)準(zhǔn)、尺度等,如材料到貨驗收標(biāo)準(zhǔn)、材料消耗定額標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗標(biāo)準(zhǔn),檢查標(biāo)準(zhǔn)既是生產(chǎn)經(jīng)營活動需要達到的要求,也是檢查驗收活動應(yīng)當(dāng)遵循的依據(jù)。嚴(yán)格檢查標(biāo)準(zhǔn)就是根據(jù)企業(yè)自身產(chǎn)品的特點,將對企業(yè)產(chǎn)品的檢查進一步細化、量化,以有利于企業(yè)加強內(nèi)部控制的需要。

　　7 提高人員素質(zhì)。人員素質(zhì)是指企業(yè)根據(jù)經(jīng)營管理的要求對各崗位人員在素質(zhì)方面所做的具體規(guī)定和要求。內(nèi)部控制是因人而設(shè)的,最終也是由人來具體實施,即使內(nèi)部控制設(shè)計健全,但若人員條件較差,也會因之而失去作用;相反,內(nèi)部控制設(shè)計不盡完善,但人員條件較好,也會因之產(chǎn)生良好的效果。從總體來講,就是提高企業(yè)人員的知識水平和思想道德修養(yǎng)以及對人員錄用、培訓(xùn)、調(diào)整、選拔等規(guī)定明確條件。具體方法有:

　　7.1根據(jù)各級人員的品德和業(yè)務(wù)能力來委派工作,使他們能夠勝任各自的工作。

　　7.2建立職工技術(shù)業(yè)務(wù)的考核制度,職工必須通過技術(shù)業(yè)務(wù)考核才能上崗擔(dān)任工作。

　　7.3建立管理人員業(yè)績考核制度,對于不能勝任管理工作的人員應(yīng)調(diào)離管理崗位。

　　7.4建立人員職業(yè)道德和技術(shù)輪訓(xùn)制度,提高人員的職業(yè)道德素質(zhì)和技術(shù)業(yè)務(wù)素質(zhì)。

　　7.5建立獎懲制度,提高職工的責(zé)任心。

　　7.6建立職務(wù)輪換制度,定期調(diào)換職工的工作,并全面檢查職工的工作情況,培養(yǎng)職工全面工作的能力。

　　8、完善內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是企業(yè)為監(jiān)督、評價和鑒證財務(wù)信息及經(jīng)營管理活動而專門設(shè)計的獨立職能機構(gòu)。內(nèi)部審計也具有控制的功能,它既要檢查和評價其他各項內(nèi)部控制的質(zhì)量與效果(是對內(nèi)部控制的再控制) ,同時其本身又作為整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分,是內(nèi)部控制中的特殊因素。因此,企業(yè)應(yīng)加強通過內(nèi)部審計來進一步加強和完善企業(yè)的內(nèi)部控制。

　　9 財產(chǎn)安全控制。財產(chǎn)安全控制是指為了確保企業(yè)財產(chǎn)物資安全完整所采取的各種方法和措施。內(nèi)部控制的各項措施其實都是和財產(chǎn)安全有一定的關(guān)系。具體來講,可以有以下6 種方式:

　　9.1發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)要立即記賬,特別是現(xiàn)金、銀行存款等業(yè)務(wù),尤其要重視這一控制,以防現(xiàn)金被挪用。

　　9.2財產(chǎn)物資必須采用永續(xù)盤存的方法,以便在賬上隨時反映財產(chǎn)物資收入、發(fā)生和結(jié)存情況。

　　9.3建立定期和不定期的財產(chǎn)清點制度,保證財產(chǎn)物資處于賬實一致的狀態(tài)。

　　9.4財產(chǎn)物資發(fā)生盤盈盤虧都應(yīng)查明原因,并及時

　　按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后才能進行賬面處理,并追究有關(guān)人員的管理責(zé)任。

　　9.5建立財務(wù)檔案的保管制度,并編制清冊,妥善保管,防止抽換和篡改資料,便于進行業(yè)務(wù)復(fù)查。

　　9.6對財產(chǎn)物資進行科學(xué)編號和存放,便于清查、點數(shù)和保管。

　　總之,企業(yè)在具體實施加強內(nèi)部控制時,應(yīng)認(rèn)真分析企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀,按照內(nèi)部控制加強的理論和方法一步步地來加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制。

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