摘要：作業成本法是個性化的成本核算方法。在推行科學和流程管理的企業，一定要以客戶和作業流程為中心來對工作任務進行管理，即開展作業成本管理。文章發表在《中國農村經濟雜志》上，是經濟職稱論文范文，供同行參考。

　　關鍵詞：日本京瓷公司,作業成本控制

　　日本京瓷公司是從事電子工業用陶瓷材料生產的跨國大集團公司。正像京瓷公司本身一樣，它所實行的“變形蟲經營方式”在日本也是十分有名的。所謂“變形蟲經營方式”，簡言之，是以不固定的組織單位為作業中心(責任中心)，并作為一個獨立“核算”單位，進行業績考評的方法。

　　一、作業成本控制的內涵

　　作業會計(Activity- Based Accounting)，最早提出的時間是20世紀30--40年代。最初作業成本會計是作為一種正確分配制造費用、準確計算產品成本的方法提出來的，其理論核心是企業各種作業消耗企業資源，而企業產品則消耗各種作業。作業成本核算系統(Activity- Based Costing System)簡稱 ABC系統，是成本管理會計的熱門話題之一，是管理會計針對傳統成本核算系統中產品成本被扭曲，以至于導致錯誤的管理和決策而做出的相應反應。具體涉及以下幾個方面的內容：

　　建立作業中心

　　首先，應該認識和了解企業實際存在的各種本來意義上的作業。這些作業的確定需要全面了解企業生產經營布局和程序、分析企業的有關流程圖等。具體作業的劃分根據企業的規模和條件可粗可細，比如小型企業可將整個購進過程作為一項作業，而大型企業則可進一步將其區分為請購申請、評估報價、簽訂合同等多項作業。作業劃分越細，越有利于成本管理，核算結果越準確，但核算過程也越復雜。

　　在確認了企業的作業后，要進一步分析成本動因，進而組成一系列作業中心。所謂成本動因又稱作業成本驅動因素，是指決定成本發生的哪些作業，可作為分配成本的標準。作業中心是成本歸集和分配的基本單位，它可由一項作業或一組作業所組成。其組成應根據重要性原則和相關性原則。

　　在京瓷公司的實踐中，“變形蟲”就是生產過程中的一個作業中心，它是工廠、車間中形成的最小基層組織，也就是最小的生產單位，相當于一個生產小組。比如說某個車間的一道工序，至少需要10個人來干，就由這10個人組成1個小組，這就形成了一個變形蟲。

　　變形蟲有幾個原則，一個是相對于一個工作量，以最少的必要人數來組成;再一個就是單純化，把一個工程盡量分成一個個最單純的工序，然后針對于每一個工序，形成一個變形蟲。而最重要的一點，就是其大小、組合可以隨時地變化。比如說一道工序的工作量今天增多了，變形蟲的人數就隨之而增加，到明天工作量減少了，變形蟲也隨之縮小。而如果產品的種類、工序發生了變化，變形蟲就隨之而重新去排列組合。也就是說，隨時根據生產的需要，伸縮自在，變化自如。所以這種生產小組，就叫做“變形蟲”。

　　在京瓷，基層單位中沒有固定的組織，只有一個個隨時變化的變形蟲。當然也就沒有班長、組長一類的固定職位。每個變形蟲的負責人，就由對這個變形蟲所承擔的工作最為熟練，最有技術的職工來擔任。而變形蟲的組合變了，負責人也就換了。

　　京瓷公司“變形蟲”組織的建立要點有：第一，作為能夠獨立核算的單位，該部門應該理清收入和經費;第二，作為獨立事業應有足夠的完整性;第三，必須是能夠貫徹執行公司目標的最小單位。這樣一種變形蟲的經營方式，既有效率，又好管理。其大小隨著工作量不斷變化，就避免了工作量減少時容易發生的“窩工”、人員浪費。而每一個變形蟲的規模盡量縮小，又是承擔最為單純化的工作，所以負責人也便于管理，而生產中的各種漏洞、問題，也就可以隨時地發現、糾正。

　　(二)以作業中心作為責任中心，建立責任成本核算體系

　　規劃好作業中心之后，便可以作業中心為基礎進行各項成本的歸集。建立ABC系統的程序一般是先根據成本驅動因素建立作業中心，然后，將成本費用分類匯集于不同的作業中心，在將各作業中心匯集起來的費用分配到成本中心的各種產品上去。

　　利用上述作業成本計算方法并將其應用于成本控制，還必須建立以作業為中心的責任成本核算體系。在作業成本核算體系中，匯集各類不同水平作業的作業中心便可作為責任成本中心。這樣，就把成本責任與應完成某種作業的作業中心相結合，并與服務、管理等部門緊密結合，有效地根據各部門的責任作業控制成本和進行分析與考核。在實踐中，還經常可以設置內部銀行制度，各作業中心(責任中心)之間以內部轉移價格轉移產品，核算各中心“利潤”。

　　變形蟲經營方式的最大特色和妙處，就在于將作業系統與責任成本核算體系相結合，以作業中心——變形蟲作為責任中心。每一個變形蟲，是一個獨立“核算”單位。也就是說，以變形蟲為單位進行獨立的“成本”和“利潤”核算。

　　作為一個獨立“核算”單位，變形蟲并不是簡單地從上一個工序接手多少半成品，而是按單價(即內部轉移價格)來計算作為這個變形蟲成本的一部分。然后，再加上這個變形蟲在完成本工序的加工任務中所需耗費的材料、能源、人工等費用，就成為這個變形蟲的“總成本”。于是，在它把自己所完成的半成品交給下一個工序的時候，也就不是單純的“轉交”，而是“賣”，按照內部轉移價格計算，形成變形蟲的“產品銷售額”。而從其產品銷售額中減去其總成本，就形成了這個變形蟲的“利潤”。

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