下面是兩篇審計工程師職稱論文范文，第一篇論文介紹了高校績效審計問題及思考，論文全面分析了傳統審計中的不足，并提出了相應的改善措施。第二篇論文介紹了生物資產審計風險的內容與要求，論文以輝山乳業事件為研究案例，分析生物資產的相關審計存在的相關問題。
《高校績效審計問題及思考》
摘要：隨著經濟的快速發展，高等院校的教育資金在預算與支出上也不斷提高，尤其近幾年很多高校科研經費并非完全由政府資助，來源途徑與支出形式呈現多樣化狀態，與此同時更需要合理、規范、高效率的審計方案與之相匹配，而傳統的審計方法已不能很好地解決高校資金不合理占用與挪用等問題，因此我國高校迫切需要一套高校績效審計制度來規范高校資金的使用，這就需要高校考慮本校的實際情況，全面分析傳統審計的不足，深入研究績效審計，并提出相應的改善措施來推動高校教育事業的進步。
【關鍵詞】高校;傳統審計;績效審計
一、績效審計與傳統審計的區別
(一)績效審計的起源
1930年，績效審計的概念首次在美國出現，初期的目的是為規范和監督政府對公共收益的分配以及社會資源的使用，后來經過世界各國學者的不斷研究，在逐漸發展中不斷完善。西方各國政府也開始不斷引入績效審計，使得公眾不但能夠確認政府支出的合法性，也可以了解其效率和收益，更是公眾盼望國家資源能否得到合理有效的利用的依據。我國對績效審計的研究與實踐工作于20世紀80年代展開，目前還處于發展中階段，各項制度都還不盡完善，由于績效審計理論既能夠支持我們國家自身堅持科學發展觀的概念，又能夠切實解決財政供需之間的矛盾，提高國家公共資源的利用率，從而獲得國家政府的青睞，審計署于2016年印發的《“十三五”國家審計工作發展規劃》中指出，到2020年，逐步完成傳統審計向績效審計的轉變，完善我國績效審計體系、提高審計人員相關理論水平與實踐能力、改善績效審計環境，促進績效審計事業的健康發展。
(二)傳統審計即財務收支審計的簡單描述
財務收支審計作為我國審計工作普遍采用的一種方法，主要根據我國法律制度對會計資料運用觀察、檢查、函證等方法對財務數據進行核算，要求被審計單位依法遞交完整的財務收支資料，并且審計機構有權對被審計單位的財務運營情況進行監督、檢查，對財務報告的數據進行統計、核算和分析，并將分析結果與建議表達在審計意見書中，供被審計單位參考，主要起著防護性作用，查錯防弊，保護資產安全，同時，針對制度中易出問題的環節，審計單位給出具體建設性的意見，進一步完善和規范被審計單位的財政體系。
(三)二者在性質、內容、運用、審計技術方面的區別
財務收支審計與績效審計除了在我國的發展時間有區別外，還存在以下不同：
(1)審計的性質不同財務收支審計注重考核被審計單位財務信息的真實性、合法性與完整性，并依法對被審計單位的財務運營情況進行嚴格檢查和全面監督，規范被審計單位的財務行為，促使其依法運行。盡管績效審計是在財務收支審計的基礎上發展而來，但審核重點與性質皆存在差異，財務收支審計注重對被審計單位的財政收支考核，而績效審計則更注重被審計單位的財務效果性考核，此外，績效審計還將財務活動的經濟性和效率性納入考核范疇，作為評價參考依據，并針對被審計的單位的財務狀況，出具審計報告，提出可行性意見，完善被審計單位的財務制度，規范財務活動行為，提高財務運營效果。
(2)審計的內容不同財務收支審計著重關注被審計單位的資金流向，同時對資金運轉情況依法進行檢查和監督，根據資金流動情況進行統計、分析和評價。而績效審計則更為關注資金的使用效果和效率，對項目進展或資金的使用情況進行統計、分析和評價，因此，績效審計相對于財務收支審計的經濟活動內容更為多樣和全面。
(3)審計的運用不同財務收支審計嚴格依據相關法律法規對被審計單位的財務資料進行審查，并對審計過程中的資金流動情況以及財務處理進行合法判定，且審計對象主要是“賬”，采用手工查賬與計算機查賬或二者結合的方法進行審計評估，而績效審計對賬務資料的查詢僅僅是基礎部分，更加注重對“果”分析評價，一般采用問卷調查、案例研究、專家研討會等形式以及統計分析與模型論證等科學分析方法對被審計單位的資料進行核算與評價，從而發現被審計單位存在的問題，并提出相應的建議。
(4)審計的技術不同財務收支審計與績效審計的技術不同主要表現為以下兩個方面：①審計標準財務收支審計人員只需掌握財務審計知識與國家法律法規便能對被審計單位的賬目進行核算與評價，進而開展審計活動，對于未在法律中明文規定的事項則無法及時處理，而績效審計由于其審計對象以及審計結構的多元性，需要審計人員具備法律、經濟、管理學科等理論知識的掌握，此外，對績效審計人員的專業技能、心理素質、自學能力、工作環境適應能力提出了更高的要求，因此審計標準的制定也比財務收支審計較為嚴格。②審計報告財務收支審計的審計結果是出具適合被審計單位改善經濟狀況的審計意見書，但審計意見書只有被審計單位才能夠看到，旁人不得而知，因此受眾面較窄，而績效審計的最終結果是形成審計報告，審計報告的受眾面較廣，除了被審計單位還有新聞媒介等大眾群體都能看到，具有較高的參考價值與意義。
二、我國高校績效審計的現狀及存在的問題
目前我國高校績效審計主要缺乏明確的審計目標，也沒有完整的案例可以參考，且高校績效審計部門主要通過對其他部門的資金使用情況進行審核評價，并提出改善意見，以達到提高高校資源的利用水平，但由于績效審計在我國還缺乏相關理論與實踐的探索，仍然存在不少問題。
(一)偏重財務收支審計，對績效審計不重視
近年來國家不斷加大對教育事業的資金投入力度，且企業、社會團體以及其他社會個體均意識到教育事業的重要性并積極撥款或捐款來支持我國教育事業的進步，由此增加了高校資金來源，也出現了高校資金占用、挪用等問題，通過查閱資料可知，目前我國高校主要還是以傳統收支審計方式為主，績效審計占比較少，由此說明我國各高校領導層對績效審計的認識還不夠，未能發揮績效審計的職能作用，進而導致績效審計在我國高校沒有得到很好的運用，也無法完整評價績效審計的效果。
(二)目前沒有全面系統的高校績效審計方案或標準隨著社會的發展以及經濟制度的不斷完善，高校的管理模式與治理機制也在發生變化，且近年來由于高校擴招、審計部門獨立性不強以及績效審計標準不完善等原因導致審計分析方法不規范、缺乏計算機網絡技術的運用與內外部監督機制的結合，因此需制定出一套適應我國高校績效審計工作開展的績效審計方案來解決高校資金使用的效率和效果。
(三)績效審計人才匱乏
近年來由于高校不斷擴招，多數高校都在會計、審計等經濟大熱專業大量招收生源，但在課程教育過程中卻沒能達到理想效果，對學生綜合素質的考核也僅僅是課程成績是否及格，缺乏專業知識的實踐，沒有將專業知識的理論與實踐結合，考試也只需記記背背便能通過課程考試，很多知識都是只會紙上談兵，在實際審計工作中不會運用回歸分析、建立模型等方法對資金使用效率進行評價，因此，加大對績效審計人才的培養是解決審計人才匱乏現象的重點工作。
(四)績效審計結果未有效運用于高校管理之中
由于我國高校審計部門在很多審計事項中都還不能完全做到獨立自主，本校財務經營活動或多或少都受到當地政府的干預，因此不能保持經濟的完全獨立，且績效審計項目的實施沒有根據績效審計結果以及高校自身經營管理特色而編制，使得高校績效審計工作受到諸多阻礙而不能完全獨立，由此產生的審計結果以及出具的審計意見并不能對高校管理產生很有效的作用，因此還需各高校各部門領導加強對績效審計結果的認識，將審計結果結合本校資金使用情況，運用到高校各部門的管理之中，從而規范各部門的資金使用效率。
三、完善我國高校績效審計的思考
(一)提高認識、加強績效審計對
高校管理的制度建設由于高校近年的擴招，高校辦學規模已經很龐大，但擴招帶來的結果是高校負債規模也越來越龐大，如果嚴格按照財務核算制度對一些高校進行分析，那么有一部分高校已經面臨破產的危機，這表明高校發展所面臨的形勢比較嚴峻，為了高校能夠更好的發展，就必須重視高校的績效審計工作，從管理階層到內部審計機構的員工都要具備專業的管理意識，完善審計制度，這樣才能積極開展審計工作，并提高管理效益。為了績效審計工作更好的展開，必須調動高校的全體力量，審計工作需對各個部門的資金使用狀況進行審核，如基建、科研、專項資金等，因此需得到全校各個部門教職工以及領導層的支持與配合，并讓管理層意識到審計工作的必要性，以此達到提高審計工作效率和質量的目的。
(二)加強隊伍建設
為了跟上高校發展的腳步，加強高校內部審計的團隊建設尤為必要。近年來高校辦學資金來源變得多樣化，其會計核算需要有專門研究的審計人才去審核與評價，因此高校在朝著綜合、多元的格局發展的同時還要加強審計部門的獨立性以及對審計人員專業勝任能力的培訓，通過組織審計人員經驗交流大會等形式促進各高校審計人員溝通交流，以其在審計工作中的經驗與教訓與其他高校審計人員分享，使其更好的適應、掌握并改善本校的績效審計工作。
(三)完善績效審計指標體系
績效審計活動的開展需要先確定績效審計指標，根據這些審計評價指標的完成情況進行分析，確定被審計單位的財務活動是否經濟高效，但由于我國缺乏配套的績效審計指標體系為高校績效審計實務作參考，所以績效審計相比傳統審計而言，在我國高校的運用較少，且相比傳統收支審計，其占比更低，因此我國更加迫切需要制定一套相對完整的績效評價指標體系來規范和指導高校績效審計活動。
四、結束語
從審計發展的趨勢來看，盡管高校審計還存在很多問題，比如管理工作不規范、審計部門不能完全獨立以及績效審計專業人才較少且不能完全適應績效審計的工作要求等，因此，在保持高校快速健康發展的同時，需要積極推進績效審計工作的開展，審計人員也需結合財務收支審計內容，逐步擴大績效審計的比重，將績效審計工作積極穩妥地向前推進，走出一條適合中國高校特色的績效審計之路，使績效審計工作真正成為高校財務建設的核心力量。
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作者：陳弘
《生物資產審計風險的內容與要求》
【摘要】2017年3月24日上午，在香港上市的遼寧省輝山乳業公司股價暴跌85%，市值蒸發320億港元。這一事件引發了市場的一系列反映，生物資產核算、審計等問題繼獐子島事件之后再一次引發探討，對于農業類上市公司，生物資產是主要的存貨以及收入來源，其具有潛在的重大錯報風險。本文將以輝山乳業事件為研究案例，分析生物資產的相關審計存在的相關問題，并提出相應建議和看法。
【關鍵詞】生物資產;審計風險;輝山乳業
一、輝山乳業股價暴跌原因
輝山乳業是東北最大的液態奶生產，是一家覆蓋全產業鏈的乳制品公司，業務涉及草料種植、奶牛養殖、液態奶和奶粉的生產及銷售，于2013年在香港上市。2016年12月，在渾水接連的做空報告發布后，輝山乳業股價并沒有下跌，但引起了輝山乳業的債權人平安銀行、中國人民銀行的警覺，隨之對輝山乳業進行審計調查，調查顯示董事長楊凱挪用3億資金投入房地產市場，這也是輝山乳業股價崩盤的最直接原因。股價的暴跌同時引發現金流巨大的缺口。畢馬威作為輝山乳業的審計公司為什么沒有發現這些問題，我們可以根據渾水公司發布的報告，總結其認為輝山乳業造假的主要是通過虛報苜蓿自給自足以虛假夸大利潤。
輝山乳業在年報中表明其自給自足的苜蓿草種植是其降低成本，增加利潤的一重要措施，根據其IPO招股說明書，輝山乳業聲稱其生產成本為70美元/噸(約437元人民幣/噸)，而進口苜蓿則為約400美元/噸(約2500人民幣/噸)但根據渾水的調查發現輝山已經從第三方購買了大量的苜蓿，具體證據有：美國安德森公司的中國代理確認稱，輝山自2013年以來就是他們進口苜蓿的其重要客戶;同時國內九家牧場的員工亦證實，輝山從海外和黑龍江的第三方采購苜蓿，一家黑龍江苜蓿經銷商也證實，其公司長期供應輝山羊草和苜蓿;2016年遼寧地區發生自然災害洪水對苜蓿產量存在沖擊，但輝山乳業并沒有披露。
二、生物資產審計相關內容和要求
我國在《企業會計準則第-5號一一生物資產》中規定除有充分證據證實生物資產的公允價值能夠真實而穩定的被取得外，都應以歷史成本法進行計量。消耗性生物資產主要是指企業以出售獲利為目的而持有的、或者在未來的經營期以農產品收貨的生物資產。輝山乳業持有的生物資產主要有泌乳牛、育成牛、犢牛、苜蓿草以及其他飼料作物。根據會計準則規定，企業需在附注說明中披露關于“生物資產”信息包括：生物資產數量、計價數據、對應的賬面價值;以及折舊方法、可用剩余時間等;因自然災害、生物非正常死亡或者意外損失帶來的經營風險，企業都應該披露應對風險的方法。然而縱觀輝山乳業的報告中，并沒有很好的就上述應該披露的問題進行充分披露。尤其對于因自然災害導致產量的減少也沒有提及。在這一點上并不符合會計準則的相關要求。
三、生物資產審計存在的風險
生物資產因其資產性質的特殊性導致審計風險的增加，就輝山乳業其擁有的生物資產主要情況為2015年3月31日賬目價值為泌乳牛：2884696千元、育成牛：2140744千元、犢牛：328054千元、苜蓿草：5276千元，合計5358770千元，而在2016年披露的第三季度報告中，截止2016年9月30日泌乳牛：3954304千元、育成牛：1977751千元、犢牛：371425千元、苜蓿草：21076千元，合計6324556千元。2016年第三季度較2015年第一季度生物資產增長5.67%，其中在此次風波中涉及的苜蓿草2016年第三季度較2015年第一季度增長299.47%。苜蓿草種植技術也是輝山乳業一直的競爭優勢，其較進口而言可以大量降低成本，增加利潤。
四、規避生物資產審計風險措施
我國生物性資產審計風險的控制機制還存在諸多間題，主要包括生物性資產的相關會計審計準則不夠完善、公允價值難以客觀衡量、生物性資產的內部控制不夠完善，導致風險評估比較困難、審計技術方法缺乏創新等。對此可以進一步完善一下方面：
(一)完善生物性資產的相關會計審計準則
目前我國生物性資產的會計準則還存在缺陷，生物資產的計量。生物資產折舊方法的選擇，這些實際可操作能力還是有待完善;同時要加強生物資產的內部控制，只有從根本完善才可以降低審計風險;為了有效控制生物性資產審計風險，必須對相關會計準則進行不斷完善。可以借鑒國際財務報告準則的經驗，結合自身情況進行優化和完善通過生物性資產相關會計審計準則的完善，更好地指導生物性資產的會計審計行為，有效地控制審計風險。
(二)提高審計人員專業能力
為了進一步規避生物資產的審計風險，要不斷提高注冊會計師的業務能力，生物資產的審計要求其審計人員具備農業的相關知識，以及該行業的審計經驗，這些可以通過定向的培訓組織進行案例學習來完成，審計人員一定要重視生物資產存貨的的復雜性與隱蔽性，采用客觀的審計流程，確定合理的評估方法，可以采用回歸分析模型等模式來確定生物資產的實際數量與賬面價值，提高審計質量;同時審計人員應根據生物資產所對與企業的相關性與重要性，將生物資產計量欺詐作為重大錯報會計。提高會計師事務所的審計質量是降低生物資產審計不可缺少的重要因素。
(三)加強企業內控管理
生物資產必須要完善風險監控機制，對自然災害這樣突如其來的風險，只有預期做好一系列系統的反應對策，才能有效的降低風險，同時風險監控機制必須實際可操作，而不僅僅停留于書面，這是極為重要的。內部控制制度的完善是提高企業運營效率、防范風險的保，一套完善的內部控制制度就會杜絕例如輝山乳業董事長挪用資金的現象，可以從源頭控制風險，同時也有利于注冊會計師更好地了解其內部控制環境和效果，更加精準地實施風險評估，從而降低審計過程中的風險。也要完善農業類上市公司的政府監管機制，內部外部共同監管是降低風險的有效措施。
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作者：陳曦 楊成文 單位：青島理工大學
推薦閱讀：《現代審計與會計》是由黑龍江省審計科學研究所主辦，《現代審計與會計》宣傳黨和國家的審計(會計)方針、政策;研究和探討前沿審計(財會)知識;交流工作經驗。是熱愛審計、財會事業者永遠的良師益友。
