摘要：《招標(biāo)投標(biāo)法》規(guī)定:“招標(biāo)人和中標(biāo)人應(yīng)當(dāng)自中標(biāo)通知書發(fā)出之日起三十日內(nèi),按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件訂立書面合同。招標(biāo)人和中標(biāo)人不得再行訂立背離合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議。”審計(jì)人員要注意審核合同簽訂日期、簽訂對(duì)象以及合同內(nèi)容,合同的主要條款是否與招標(biāo)文件中的合同主要條款一致,有無實(shí)質(zhì)性變更,特別是結(jié)算條款的變更。本文選自：《審計(jì)研究》以推動(dòng)中國的審計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究為己任，堅(jiān)持理論聯(lián)系實(shí)際、百家爭(zhēng)鳴的方針和為審計(jì)事業(yè)發(fā)展服務(wù)的辦刊宗旨，在積極探索審計(jì)基礎(chǔ)理論的同時(shí)，大力倡導(dǎo)審計(jì)應(yīng)用理論研究，密切關(guān)注審計(jì)實(shí)踐中的重點(diǎn)、難點(diǎn)、熱點(diǎn)問題，反映、介紹國內(nèi)外審計(jì)理論與實(shí)務(wù)及相關(guān)學(xué)科研究的最新成果及發(fā)展趨勢(shì)，是審計(jì)理論研究人員探討審計(jì)理論、進(jìn)行學(xué)術(shù)交流的平臺(tái)。

　　關(guān)鍵詞：工程審計(jì),審計(jì)制度,審計(jì)研究

　　審計(jì)招標(biāo)文件要求中標(biāo)人提交履約保證金或者其他形式履約擔(dān)保的,中標(biāo)人是否提交;是否存在中標(biāo)人將中標(biāo)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給他人、工程施工招投標(biāo)審計(jì)將中標(biāo)項(xiàng)目肢解后分別轉(zhuǎn)讓給他人、違反國家《招投標(biāo)法》規(guī)定將中標(biāo)項(xiàng)目的部分主體、關(guān)鍵性工作分包給他人或者分包人再次分包的情況。

　　一、工程施工招投標(biāo)的方式和程序

　　《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》規(guī)定:大型基礎(chǔ)設(shè)施、公用事業(yè)等關(guān)系社會(huì)公共利益、公眾安全的項(xiàng)目、全部或者部分使用國有資金投資或者國家融資的項(xiàng)目、使用國際組織或者外國政府貸款、援助資金的項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購,必須進(jìn)行招標(biāo)。

　　工程施工招標(biāo)分為公開招標(biāo)和邀請(qǐng)招標(biāo)。公開招標(biāo)是指向不特定的多數(shù)人在媒體上發(fā)布招標(biāo)公告;邀請(qǐng)招標(biāo)是指向特定的對(duì)象發(fā)出投標(biāo)邀請(qǐng)。采用何種形式招標(biāo)一般取決于工程建設(shè)項(xiàng)目的性質(zhì)、投資規(guī)模、技術(shù)復(fù)雜程度等因素。

　　工程施工招投標(biāo)一般程序?yàn)?決定招標(biāo)、發(fā)出招標(biāo)公告或投標(biāo)邀請(qǐng)函、編制招標(biāo)文件、購買招標(biāo)文件、決定投標(biāo)、編制投標(biāo)文件、繳納投標(biāo)保證金、現(xiàn)場(chǎng)踏勘疑問澄清、提交投標(biāo)文件、開標(biāo)、評(píng)標(biāo)、確定中標(biāo)候選人、確定中標(biāo)人、簽訂合同。

　　二、工程施工招投標(biāo)中存在的主要問題

　　工程施工招投標(biāo)在建設(shè)初期階段進(jìn)行,是工程建設(shè)中一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié),在很大程度上決定著工程的造價(jià)、質(zhì)量和進(jìn)度。由于招投標(biāo)環(huán)節(jié)牽扯到各方經(jīng)濟(jì)利益, 極易產(chǎn)生暗箱違規(guī)操作。目前,工程施工招投標(biāo)中主要存在以下問題:

　　1、肢解工程規(guī)避招標(biāo)。建設(shè)單位為了規(guī)避關(guān)于工程發(fā)包達(dá)到一定金額必須實(shí)行公開招標(biāo)的規(guī)定, 將工程項(xiàng)目分拆到法定公開招標(biāo)限額以下,化整為零后直接發(fā)包或者議標(biāo)發(fā)包。

　　2、以邀請(qǐng)招標(biāo)取代公開招標(biāo)。有些地方或單位把本應(yīng)公開招標(biāo)的項(xiàng)目采取邀請(qǐng)招標(biāo), 不發(fā)布招標(biāo)廣告, 只邀請(qǐng)?zhí)囟ǖ姆ㄈ嘶蚪M織投標(biāo), 限制、排斥其他法人或組織參與投標(biāo),為其邀請(qǐng)的投標(biāo)人減輕競(jìng)爭(zhēng)壓力、 創(chuàng)造中標(biāo)條件。

　　3、投標(biāo)人搞假招標(biāo)。即投標(biāo)人通過種種弄虛作假的方式“明招暗定”,表面上對(duì)擬參加投標(biāo)的單位進(jìn)行考察, 實(shí)際上根據(jù)意向單位情況設(shè)置標(biāo)書,使其中標(biāo); 或者故意選擇幾個(gè)無意中標(biāo)的單位參與陪襯, 使意向單位輕易中標(biāo)。

　　4、投標(biāo)人有意壓低標(biāo)價(jià)。為了承攬工程,有的投標(biāo)人不惜血本壓價(jià)、搞惡性競(jìng)爭(zhēng)。此舉只會(huì)導(dǎo)致兩個(gè)結(jié)果,一方面,在既定的施工技術(shù)水平和管理?xiàng)l件下,壓低報(bào)價(jià)又要有利可圖,施工單位往往在施工時(shí)偷工減料,導(dǎo)致工程質(zhì)量下降;另一方面,壓低報(bào)價(jià),施工單位就會(huì)在施工過程中以各種理由要求建設(shè)單位追加資金,最后工程結(jié)算價(jià)值嚴(yán)重超過中標(biāo)價(jià)值,失去了招投標(biāo)本身所具有的約束作用。

　　5、投標(biāo)人串通圍標(biāo)。多個(gè)投標(biāo)人組成臨時(shí)聯(lián)盟并達(dá)成協(xié)議,相互串通投標(biāo)報(bào)價(jià),幫助聯(lián)盟中的一個(gè)投標(biāo)人取勝, 這次你中標(biāo), 下次我中標(biāo), 輪流坐莊, 利益均沾,排擠其他投標(biāo)人的公平競(jìng)爭(zhēng)。

　　6、投標(biāo)人以他人名義投標(biāo)。一些技術(shù)力量薄弱的投標(biāo)人,借用其他施工單位或從其他施工單位通過轉(zhuǎn)讓或租借的方式獲取資格或資格證書,假借資質(zhì)或以他人名義參與投標(biāo)。

　　7、違反規(guī)定確定中標(biāo)人。招標(biāo)人不按評(píng)標(biāo)委員會(huì)推薦中標(biāo)候選人的順序確定中標(biāo)人,或者在評(píng)標(biāo)委員會(huì)推薦的中標(biāo)候選人之外確定中標(biāo)人。

　　8、中標(biāo)人轉(zhuǎn)包或違法分包。《招標(biāo)投標(biāo)法》規(guī)定:中標(biāo)人不得向他人轉(zhuǎn)讓中標(biāo)項(xiàng)目,也不得將中標(biāo)項(xiàng)目肢解后分別向他人轉(zhuǎn)讓。但有的企業(yè)中標(biāo)后,直接轉(zhuǎn)包或違法分包給其他單位,從中收取管理費(fèi),以包代管,而對(duì)工程質(zhì)量、安全不認(rèn)真管理、不負(fù)責(zé)任。

　　三、工程施工招投標(biāo)審計(jì)的重點(diǎn)和方法

　　對(duì)于國家審計(jì)機(jī)關(guān)而言,由于工程施工招投標(biāo)審計(jì)為事后審計(jì), 加上違規(guī)手段隱蔽, 往往存在較大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn), 在審計(jì)過程中應(yīng)更加注重審計(jì)程序到位,掌握招投標(biāo)審計(jì)的重點(diǎn)和方法。

　　1、工程施工招標(biāo)審計(jì)

　　(1)招標(biāo)合法性審計(jì)

　　一方面,關(guān)注建設(shè)項(xiàng)目是否符合招標(biāo)條件,主要審計(jì)初步設(shè)計(jì)及概算、招標(biāo)范圍、招標(biāo)方式和招標(biāo)組織形式等是否履行有關(guān)審批核準(zhǔn)手續(xù);相應(yīng)資金或資金來源是否得到落實(shí);征地拆遷工作是否已完成;是否具備招標(biāo)所需的設(shè)計(jì)圖紙及技術(shù)資料。另一方面,關(guān)注招標(biāo)人的招標(biāo)資格,審計(jì)招標(biāo)人是否具有編制招標(biāo)文件和組織評(píng)標(biāo)的能力,是否做到談判、評(píng)標(biāo)、決策分開;如果招標(biāo)人不具有相關(guān)資格,必須委托具備相應(yīng)資格的招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)組織招標(biāo)。

　　(2)招標(biāo)方式審計(jì)

　　審計(jì)招標(biāo)是公開招標(biāo)還是邀請(qǐng)招標(biāo),要關(guān)注應(yīng)該公開招標(biāo)的工程是否違規(guī)進(jìn)行了邀請(qǐng)招標(biāo),符合邀請(qǐng)招標(biāo)范圍的工程是否履行了相應(yīng)的審批手續(xù)。采用公開招標(biāo)的,主要審計(jì)招標(biāo)人是否在國家指定的報(bào)刊和信息網(wǎng)絡(luò)上公開發(fā)布招標(biāo)公告,招標(biāo)公告內(nèi)容是否完整;采取邀請(qǐng)招標(biāo)的,主要審查招標(biāo)人是否向3家以上具備承擔(dān)施工招標(biāo)項(xiàng)目能力、資質(zhì)信譽(yù)良好的特定法人或者其他組織發(fā)出投標(biāo)邀請(qǐng)書,投標(biāo)邀請(qǐng)書的內(nèi)容是否完整。

　　(3)招標(biāo)文件審計(jì)

　　主要審計(jì)招標(biāo)文件中的投標(biāo)報(bào)價(jià)要求、評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法、進(jìn)度款付款辦法、計(jì)價(jià)取費(fèi)依據(jù)、結(jié)算辦法、合同主要條款、技術(shù)條款、竣工驗(yàn)收后保修工作的措施和承諾以及違約責(zé)任等內(nèi)容。關(guān)注是否存在招標(biāo)人以不合理的標(biāo)段或工期限制或者排斥潛在投標(biāo)人或者投標(biāo)人的現(xiàn)象。

　　(4)標(biāo)底文件審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)編制標(biāo)底依據(jù)的招標(biāo)文件、設(shè)計(jì)圖紙及有關(guān)資料是否合法有效;是否由相應(yīng)執(zhí)業(yè)資質(zhì)的工程造價(jià)專業(yè)人員來編制標(biāo)底;工程量清單的計(jì)算、套用定額是否嚴(yán)格按施工圖和國家定額的有關(guān)規(guī)定,編制標(biāo)底是否合理,是否控制在設(shè)計(jì)概算以內(nèi),有無人為調(diào)整標(biāo)底問題。

　　注意審查招標(biāo)過程中有無人為的壓價(jià)、哄抬標(biāo)價(jià)或泄露標(biāo)底的現(xiàn)象,審計(jì)人員可以通過查閱比對(duì)標(biāo)底和各家投標(biāo)單位的投標(biāo)文件來發(fā)現(xiàn)其中的端倪。

　　2、工程施工投標(biāo)審計(jì)

　　(1)投標(biāo)人資格審計(jì)

　　對(duì)投標(biāo)人資格的審計(jì)重點(diǎn)是關(guān)注投標(biāo)人是否具備規(guī)定資格,是否達(dá)到所要求的資質(zhì)等級(jí),是否具有良好的信譽(yù),是否擁有雄厚的技術(shù)力量和機(jī)械設(shè)備,是否具備優(yōu)良的施工和安全生產(chǎn)記錄等;關(guān)注投標(biāo)人是否按要求交納投標(biāo)保證金。

　　(2)投標(biāo)文件審計(jì)

　　審計(jì)投標(biāo)人是否按照招標(biāo)文件的規(guī)定要求編制投標(biāo)文件,是否對(duì)招標(biāo)文件提出的實(shí)質(zhì)性要求和條件做出明確響應(yīng),其內(nèi)容是否齊全、規(guī)范,投標(biāo)報(bào)價(jià)和施工組織設(shè)計(jì)是否合理,是否存在對(duì)招標(biāo)人不利、不合理?xiàng)l款等。

　　3、開標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)審計(jì)

　　(1)開標(biāo)審計(jì)

　　審計(jì)開標(biāo)是否在招投標(biāo)文件規(guī)定的時(shí)間、地點(diǎn)公開進(jìn)行,是否邀請(qǐng)所有投標(biāo)人參加;是否由投標(biāo)人或者其推薦的代表檢查投標(biāo)文件的密封情況或者由招標(biāo)人委托的公證機(jī)構(gòu)檢查并公正;是否由工作人員當(dāng)眾拆封,宣讀投標(biāo)人名稱、投標(biāo)報(bào)價(jià)和投標(biāo)文件的其他主要內(nèi)容;開標(biāo)過程是否記錄并存檔備查等。

　　(2)評(píng)標(biāo)審計(jì)

　　審計(jì)評(píng)標(biāo)是否由招標(biāo)人依法組建的評(píng)標(biāo)委員會(huì)負(fù)責(zé);評(píng)標(biāo)委員會(huì)是否由招標(biāo)人的代表和有關(guān)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面的專家組成,成員是否為5人以上單數(shù),其中技術(shù)、經(jīng)濟(jì)方面的專家成員總數(shù)是否在三分之二以上;評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員是否從專家?guī)熘须S機(jī)抽取;與投標(biāo)人有利害關(guān)系的人是否進(jìn)入評(píng)標(biāo)委員會(huì);評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員的名單在中標(biāo)結(jié)果確定前是否保密。

　　審計(jì)評(píng)標(biāo)委員會(huì)是否按照招標(biāo)文件確定的評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法,對(duì)投標(biāo)文件進(jìn)行評(píng)審和比較;設(shè)有標(biāo)底的,是否參考了標(biāo)底;評(píng)標(biāo)委員會(huì)完成評(píng)標(biāo)后,是否向招標(biāo)人提出書面評(píng)標(biāo)報(bào)告,并推薦1-3名中標(biāo)候選人,標(biāo)明排列順序;評(píng)標(biāo)報(bào)告是否由評(píng)標(biāo)委員會(huì)全體成員簽字。

　　審計(jì)評(píng)標(biāo)委員會(huì)對(duì)投標(biāo)文件初審后,符合廢標(biāo)條件的,是否按廢標(biāo)處理;評(píng)標(biāo)委員會(huì)是否以書面方式要求投標(biāo)人對(duì)投標(biāo)文件中含義不明確、對(duì)同類問題表述不一致或者有明顯文字和計(jì)算錯(cuò)誤的內(nèi)容作必要的澄清、說明或補(bǔ)正;評(píng)標(biāo)委員會(huì)是否沒有向投標(biāo)人提出帶有暗示性或誘導(dǎo)性的問題,或者向其明確投標(biāo)文件中的遺漏和錯(cuò)誤。

　　(3)定標(biāo)審計(jì)主要審計(jì)招標(biāo)人是否接受評(píng)標(biāo)委員會(huì)推薦的中標(biāo)候選人,是否沒有在評(píng)標(biāo)委員會(huì)推薦的中標(biāo)候選人之外確定中標(biāo)人;中標(biāo)人能否最大程度滿足招標(biāo)要求,在發(fā)出中標(biāo)通知書的同時(shí)是否將中標(biāo)結(jié)果通知所有投標(biāo)人;中標(biāo)后中標(biāo)人是否按約定提供履約保證金。