這篇審計工程師論文發(fā)表了審計風(fēng)險的影響因素以及實證研究，審計風(fēng)險存在很多因素，論文探討了關(guān)聯(lián)方交易的審計風(fēng)險及其識別，發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險受到哪些關(guān)鍵因素影響，論文通過實證研究發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵因素對審計風(fēng)險的影響作用，從而降低注冊會計師的審計風(fēng)險。

　　關(guān)鍵詞：審計工程師論文,關(guān)聯(lián)方交易,影響因素,審計風(fēng)險識別

　　一、關(guān)聯(lián)方交易的審計風(fēng)險及其識別

　　1.關(guān)聯(lián)方交易的審計風(fēng)險。我國《企業(yè)會計準則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》中指出“關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間進行資源、勞務(wù)或義務(wù)轉(zhuǎn)移的行為，而不論是否收取價款。”關(guān)聯(lián)方交易行為表現(xiàn)兩種不同性質(zhì)，一種是正常的交易行為，一種是舞弊的交易行為。其后者是指存在違反法規(guī)，與關(guān)聯(lián)方進行非法資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或利益輸送的行為。我國《審計準則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》中指出，需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險中應(yīng)明確風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易。若關(guān)聯(lián)方交易存在舞弊行為，其財務(wù)報表存在重大錯報，將導(dǎo)致重大的審計風(fēng)險。所以，注冊會計師在審計實施過程中，要對關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險給予特別考慮。

　　2.關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的識別。注冊會計師在識別關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險時應(yīng)從產(chǎn)生非公允關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)鍵因素入手。當上市公司存在價格非公允的關(guān)聯(lián)方交易，沒有價格的關(guān)聯(lián)方交易，或未披露的關(guān)聯(lián)方交易時，對注冊會計師來說存在著不同程度的審計風(fēng)險，這就需要注冊會計師詢問上市公司的管理層和治理層，明確其關(guān)聯(lián)方交易定價方式的合法性與合理性，了解其內(nèi)部控制的存在性及有效性。此外，注冊會計師可以通過審查上市公司重要會議記錄和其他重要的往來文件，核對是否存在未記載的關(guān)聯(lián)方交易。然而，關(guān)聯(lián)方交易的多樣性增加了注冊會計師的審計工作難度，尤其在依據(jù)影響因素識別上市公司是否存在關(guān)聯(lián)方交易和判斷關(guān)聯(lián)方交易是否公允等方面。所以，注冊會計師應(yīng)對不同類型的關(guān)聯(lián)方交易都有詳細的了解。

　　二、關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險影響因素的分析及相關(guān)假設(shè)的提出

　　1.識別關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的關(guān)鍵影響因素。實際上影響關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的因素很多，上市公司管理層的舞弊動機、關(guān)聯(lián)方交易主體地位不平等、關(guān)聯(lián)方交易定價政策缺乏規(guī)范性及關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制不到位等都將影響審計風(fēng)險。其中，普遍被利用的影響因素是關(guān)聯(lián)方交易定價政策，根據(jù)以前學(xué)者研究可知，定價政策是影響關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的關(guān)鍵因素，且定價的隨意性伴隨著關(guān)聯(lián)方交易類型而出現(xiàn)。當上市公司與其關(guān)聯(lián)方進行銷售和購買商品或提供和接受勞務(wù)交易時，通過過高或過低的定價方式實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移;當上市公司與其關(guān)聯(lián)方進行資金拆借交易時，通過不收取資金占用費或少收的方式滿足一方的利益需求。不同的交易類型具有不同的定價方式，但大多數(shù)上市公司對聯(lián)方交易的定價不予披露，注冊會計師在獲取關(guān)聯(lián)方交易定價信息和審計證據(jù)時存在較大困難，甚至忽略沒有價格的關(guān)聯(lián)方交易，加大了審計風(fēng)險。

　　2.關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的相關(guān)假設(shè)。根據(jù)上文分析，識別關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的關(guān)鍵因素為關(guān)聯(lián)方交易定價的隨意性，由于定價政策伴隨關(guān)聯(lián)方交易的發(fā)生而出現(xiàn)，所以，本文根據(jù)上市公司中頻繁發(fā)生的關(guān)聯(lián)方交易類型提出兩個假設(shè)，實證研究關(guān)聯(lián)方交易與審計風(fēng)險的相關(guān)性。假設(shè)1：關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險與關(guān)聯(lián)方進行商品或勞務(wù)交易的程度呈正向相關(guān)關(guān)系。假設(shè)2：關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險與關(guān)聯(lián)方資金拆借交易的程度呈正向相關(guān)關(guān)系。

　　三、關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險影響的實證研究

　　1.模型的選取與變量的設(shè)計。

　　1.1模型的選取。Logistic回歸模型是對二分類因變量(既Y=1或Y=0)進行回歸分析時應(yīng)用最普遍的多元量化分析方法。本文中將上市公司分為導(dǎo)致審計風(fēng)險的上市公司和未導(dǎo)致審計風(fēng)險的上市公司，符合該模型的適用條件。此外，Logistic回歸模型具有較高的判別功能，對本文的研究內(nèi)容具有適用性。因此，本文選取Logistic回歸模型以較準確地識別關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險。

　　1.2變量的設(shè)計。將審計風(fēng)險(Y)作為因變量，當上市公司被出具非標準審計意見時，Y=0，表明被審單位因關(guān)聯(lián)方交易事項受到法律懲罰時，注冊會計師承擔(dān)連帶責(zé)任的風(fēng)險小。當上市公司被出具標準無保留審計意見時，Y=1，表明被審單位因關(guān)聯(lián)方交易行為受到懲罰時，注冊會計師承擔(dān)連帶責(zé)任的風(fēng)險高。根據(jù)上市公司存在的關(guān)聯(lián)方交易類型，選取以下4個變量作為自變量：X1：上市公司向關(guān)聯(lián)方銷售商品或提供勞務(wù)的金額/年末資產(chǎn)總額;X2：上市公司從關(guān)聯(lián)方購買商品或接受勞務(wù)的金額/年末資產(chǎn)總額;X3：上市公司向關(guān)聯(lián)方拆出資金的金額/年末資產(chǎn)總額;X4：上市公司從關(guān)聯(lián)方拆入資金的金額/年末資產(chǎn)總額。

　　2.樣本數(shù)據(jù)的選取。本文選取2014年至2016年披露關(guān)聯(lián)方交易的深滬證券交易所A股上市公司為樣本，且將數(shù)據(jù)樣本依據(jù)審計意見類型分為兩類：一類是導(dǎo)致審計風(fēng)險的上市公司樣本，即研究樣本。另一類是未導(dǎo)致審計風(fēng)險的上市公司樣本，即控制樣本。研究樣本選取標準：

　　(1)被出具標準無保留審計意見的上市公司;

　　(2)非金融業(yè)和保險業(yè)的上市公司;

　　(3)剔除未對關(guān)聯(lián)方交易披露的上市公司;

　　(4)選擇上市公司的年度財務(wù)報表;

　　(5)排除數(shù)據(jù)不全的上市公司。基于研究樣本的選取標準，控制樣本選取標準：

　　(1)被出具非標準審計意見的上市公司;

　　(2)選取與研究樣本屬于同行業(yè)的上市公司;

　　(3)選取與研究樣本企業(yè)規(guī)模相近的上市公司;

　　(4)如果選取的研究樣本是處于ST、*ST階段的上市公司，則選取的控制樣本也應(yīng)是處于ST、*ST階段的上市公司;

　　(5)選取已對關(guān)聯(lián)方交易進行披露的上市公司。最終，共選取了236個樣本。3.回歸模型的建立與分析。

　　3.1Logistic回歸模型的建立。現(xiàn)采用Logistic擬建立以下回歸模型，并結(jié)合統(tǒng)計軟件SPSS17.0進行分析。在模型中的參數(shù)Ln[Pr(Y=1)/Pr(Y=0)]表示審計風(fēng)險發(fā)生概率比的對數(shù)，C是常數(shù)項，參數(shù)βi是解釋變量的系數(shù)，參數(shù)θ為誤差項。3.2回歸結(jié)果的分析。根據(jù)實證研究設(shè)計，利用SPSS17.0軟件對相關(guān)的數(shù)據(jù)進行Logistic回歸，結(jié)果如表1至表2所示：表1中，-2對數(shù)似然值時用來測量模型對數(shù)據(jù)的擬合度的，該數(shù)值越小說明模型的擬合度越好，但從下表中可看出-2對數(shù)似然值已達到262.797，表示該模型的擬合度不好，另外，Cox&SnellR方和NagelkerkeR方也是用來解釋模型的擬合優(yōu)度，其數(shù)值越大說明模型的擬合優(yōu)度越好，然而，Cox&SnellR方=0.239，NagelkerkeR方=0.318，也說明該模型對數(shù)據(jù)的模擬效果欠佳。表2為模型中各個變量的統(tǒng)計量，即方程中變量檢驗情況表。

　　四、結(jié)語

　　通過實證研究結(jié)論可知，頻繁發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易與審計風(fēng)險存在緊密的相關(guān)性，且關(guān)鍵的影響因素對識別關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險產(chǎn)生一定的作用，為準確識別關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險提供了新的分析方向和判斷方法。由于關(guān)聯(lián)方之間進行商品的銷售和購買，或勞務(wù)的提供與接受交易時，上市公司更有可能借此類交易的定價方式進行利潤操作，因此，注冊會計師在審計實務(wù)中應(yīng)重點關(guān)注此類交易。通過logistic回歸模型確切地判斷審計風(fēng)險發(fā)生的可能性，制定并實施周密的審計程序以獲取更多關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易的審計證據(jù)，從而降低注冊會計師的審計風(fēng)險。

　　參考文獻：

　　[1]紀丹陽.上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的成因與防范[J].財金融視點，2016，(1)104-106.

　　[2]周麟.基于關(guān)聯(lián)交易的上市公司會計舞弊識別研究[D].天津：天津財經(jīng)大學(xué)，2011：39-50.

　　作者：周曉世 李雪嬌 單位：沈陽理工大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

　　推薦閱讀：《審計理論與實踐》審計專業(yè)刊物。側(cè)重于財政、財務(wù)、金融機構(gòu)財務(wù)收支審計等方面的理論研究和審計實踐的探索，交流工作經(jīng)驗，傳播審計信息。榮獲中文核心期刊(2000)、中文核心期刊(1996)、中文核心期刊(1992)。