這篇大學(xué)生審計(jì)論文投稿發(fā)表了外匯審計(jì)管理的必要性以及方法構(gòu)想，隨著改革的不斷深化，外匯管理工作地重心轉(zhuǎn)變?yōu)橹貦z測(cè)分析，論文從不同的視角分析了事中事后審計(jì)的必要性和方法構(gòu)想，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)外匯管理倡議目標(biāo)。針對(duì)外匯管理提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

　　【關(guān)鍵詞】大學(xué)生審計(jì)論文投稿,外匯管理,事中事后審計(jì)

　　當(dāng)前，外匯管理改革步入“深水區(qū)”，外匯管理理念和方式發(fā)生了新變化，逐步從重事前監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)閺?qiáng)調(diào)事中事后監(jiān)管。外匯管理審計(jì)也應(yīng)順應(yīng)形勢(shì)發(fā)展需要，主動(dòng)跟進(jìn)轉(zhuǎn)型，從單一的事后審計(jì)向事中與事后審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變，由關(guān)注具體業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)向重視宏觀審慎的區(qū)域性系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，由單一評(píng)價(jià)執(zhí)行政策法規(guī)情況轉(zhuǎn)向兼顧政策法規(guī)實(shí)施效果，提倡全方位、多層次的動(dòng)態(tài)審計(jì)。如何選取不同視角，從內(nèi)審角度協(xié)助推進(jìn)事中事后外匯管理工作的開(kāi)展，是值得探討研究的方向與課題。

　　一、事中事后外匯管理審計(jì)的必要性

　　(一)順應(yīng)當(dāng)前外匯管理改革的需要。近幾年，隨著改革的不斷深化，外匯管理工作重心從重審批轉(zhuǎn)變?yōu)橹乇O(jiān)測(cè)分析，從“正面清單”轉(zhuǎn)變到“負(fù)面清單”，全面放開(kāi)了經(jīng)常項(xiàng)目可兌換，逐漸將資本項(xiàng)目審核權(quán)限下放至銀行。以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，以風(fēng)險(xiǎn)防范為重心，事前明確風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，事中關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，事后修正風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的審計(jì)模式，有助于明確監(jiān)管重點(diǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)為高、中類型業(yè)務(wù)差錯(cuò)發(fā)生的概率，為穩(wěn)妥有序地推進(jìn)外匯管理重點(diǎn)領(lǐng)域改革，提高貿(mào)易投資便利化提供重要保障。

　　(二)發(fā)揮內(nèi)審免疫系統(tǒng)功能的需要。隨著改革不斷深入，外匯管理方式及監(jiān)管手段發(fā)生根本轉(zhuǎn)變。事中事后審計(jì)已不再局限于發(fā)現(xiàn)微觀差錯(cuò)，而要審查外匯管理政策法規(guī)的執(zhí)行情況，監(jiān)管措施的有效性等方面。對(duì)于執(zhí)行不好的，要分析原因，找出管理上的缺陷，以避免造成進(jìn)一步重大損失;對(duì)于執(zhí)行好的，也要進(jìn)行原因分析，找出管理和體制上的優(yōu)勢(shì)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。

　　建立“事中審計(jì)為重點(diǎn)，事后審計(jì)為保障”的審計(jì)模式，可在一定程度上防患于未然，提高審計(jì)工作質(zhì)量，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)審“免疫系統(tǒng)”的功能。(三)內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展的迫切需要。隨著內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的變化，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)先后7次重新定義內(nèi)部審計(jì)的基本職責(zé)，呈現(xiàn)“開(kāi)拓風(fēng)險(xiǎn)管理新領(lǐng)域、深入介入內(nèi)部控制、推動(dòng)更有效的組織治理、更新內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)”四大趨勢(shì)。所以外匯管理內(nèi)審工作要與時(shí)俱進(jìn)，不斷創(chuàng)新審計(jì)思路和方法，實(shí)現(xiàn)審計(jì)與業(yè)務(wù)改革的同步發(fā)展。只有對(duì)全過(guò)程實(shí)施審計(jì)，才能構(gòu)建起“控制過(guò)程、預(yù)防為主、持續(xù)改進(jìn)”的審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，從而從根本上防范風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提升外匯管理內(nèi)審的針對(duì)性和有效性，推進(jìn)基層外匯局內(nèi)審工作全面轉(zhuǎn)型與深化發(fā)展。

　　二、事中事后外匯管理審計(jì)的方法構(gòu)想

　　(一)構(gòu)建較為完善的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)體系。2015年上線的跨境資金監(jiān)測(cè)與分析系統(tǒng)，綜合采集了國(guó)際收支申報(bào)、資本項(xiàng)目、貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易等相關(guān)數(shù)據(jù)，不僅能對(duì)銀行、企業(yè)進(jìn)行全方位主體監(jiān)測(cè)分析，還可結(jié)合轄區(qū)實(shí)際自主建立監(jiān)測(cè)指標(biāo)體系，獲取異常關(guān)注和違規(guī)信息，這與事中審計(jì)尤其是非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相關(guān)需求相吻合。審計(jì)人員可根據(jù)系統(tǒng)預(yù)警提示評(píng)估后再確定是否對(duì)其展開(kāi)進(jìn)一步的檢查。進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，有針對(duì)性地調(diào)取相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)操作日志、業(yè)務(wù)辦理資料，從而提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的效率，節(jié)約審計(jì)成本。

　　(二)對(duì)重要環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別監(jiān)控。事中事后外匯管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析，可采用一種或多種方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)估、確認(rèn)和利用，從而找出薄弱環(huán)節(jié)，并對(duì)這些環(huán)節(jié)進(jìn)行衡量，以確定專項(xiàng)審計(jì)的工作重點(diǎn)。但由于內(nèi)部審計(jì)資源的有限性，不可能對(duì)所有的交易或事項(xiàng)都進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。可根據(jù)外匯業(yè)務(wù)的具體特點(diǎn)，通過(guò)貨物貿(mào)易外匯業(yè)務(wù)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)日志、資本項(xiàng)目信息系統(tǒng)，深入分析和挖掘利用，尋找業(yè)務(wù)處理邏輯關(guān)系，由此建立審計(jì)分析模型。如果國(guó)際收支申報(bào)金額，大于資本金投入與外債提款登記之和，說(shuō)明可能存在著未經(jīng)審核的非法外匯流入。通過(guò)收集整理存在明顯不符合常規(guī)的數(shù)量，建立審計(jì)分析模型進(jìn)行查找，快速發(fā)現(xiàn)如大額數(shù)據(jù)、高頻數(shù)據(jù)、差錯(cuò)數(shù)據(jù)等審計(jì)疑點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)重要環(huán)節(jié)潛在風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)識(shí)別和評(píng)估的目標(biāo)，幫助部門(mén)提升業(yè)務(wù)流程效率和效果。

　　(三)主動(dòng)提升內(nèi)審工作履職績(jī)效。對(duì)超出現(xiàn)有法規(guī)規(guī)定的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，違規(guī)處罰過(guò)程行使自由裁量權(quán)等需要進(jìn)行重要決策的事項(xiàng)，審計(jì)人員可列席會(huì)議，觀察是否嚴(yán)格履行各項(xiàng)內(nèi)控制度規(guī)定，針對(duì)實(shí)際情況做出獨(dú)立客觀的評(píng)價(jià)，提出建設(shè)性的意見(jiàn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)關(guān)口前移。當(dāng)前人民幣持續(xù)貶值，跨境資金流出形勢(shì)嚴(yán)峻，內(nèi)審部門(mén)要主動(dòng)適應(yīng)改革需要，開(kāi)展一些協(xié)調(diào)推動(dòng)和效果評(píng)估工作，與業(yè)務(wù)部門(mén)合力應(yīng)對(duì)形勢(shì)逆轉(zhuǎn)帶來(lái)的沖擊，從而提升內(nèi)審成果價(jià)值，不斷推進(jìn)內(nèi)審全面轉(zhuǎn)型和深化發(fā)展。(四)探索建立有效的整改落實(shí)機(jī)制。探索建立審計(jì)對(duì)象庫(kù)、信息資料庫(kù)，按單位、業(yè)務(wù)分門(mén)別類進(jìn)行整理，詳細(xì)登記事中審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題描述、問(wèn)題定性、相關(guān)責(zé)任人和整改情況。通過(guò)抽取整改資料對(duì)同類問(wèn)題進(jìn)行檢查，驗(yàn)證同類問(wèn)題是否得到有效控制，防范屢查屢犯現(xiàn)象的發(fā)生，使審計(jì)成果全面有效轉(zhuǎn)化為“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、控制驅(qū)動(dòng)、關(guān)注績(jī)效、服務(wù)治理、增加價(jià)值”的成果。

　　三、事中事后外匯管理審計(jì)中的問(wèn)題

　　(一)內(nèi)審體系不能適應(yīng)新形勢(shì)。事中事后外匯監(jiān)管體系已經(jīng)建立，但缺乏較為完善的事中事后審計(jì)準(zhǔn)則、工作規(guī)范以及與事后審計(jì)的協(xié)調(diào)機(jī)制。事中審計(jì)的條件、范圍、程序和形式等還不明確，難以對(duì)事中事后審計(jì)活動(dòng)發(fā)揮質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)作用。同時(shí)也沒(méi)有明確的事中事后審計(jì)職責(zé)，一旦出現(xiàn)內(nèi)審責(zé)任問(wèn)題，則無(wú)法根據(jù)制度要求，做出實(shí)質(zhì)性分析，從而引發(fā)一定的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

　　(二)人力資源結(jié)構(gòu)不夠均衡。隨著事中事后外匯管理專項(xiàng)審計(jì)在環(huán)境、技術(shù)、職能等方面的變革，對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)及能力水平提出新的要求。目前外匯局分支機(jī)構(gòu)尚未單獨(dú)設(shè)立內(nèi)審部門(mén)，沒(méi)有專門(mén)的人員編制。特別是對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的掌握還比較模糊，習(xí)慣思維難以打破，知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，主要精力仍然是收集整理數(shù)據(jù)，較少采用如靜態(tài)分析、動(dòng)態(tài)分析、總量分析及結(jié)構(gòu)分析等綜合分析方法全面深入剖析審計(jì)事項(xiàng)，揭示問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，影響審計(jì)工作進(jìn)度和質(zhì)量，無(wú)法充分發(fā)揮審計(jì)應(yīng)有的監(jiān)督和服務(wù)職能。

　　(三)審計(jì)信息系統(tǒng)有待加快建設(shè)。通過(guò)數(shù)據(jù)接口或利用并行審計(jì)技術(shù)采集審計(jì)證據(jù)已成為事中非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的趨勢(shì)和基礎(chǔ)。當(dāng)前外匯局主要利用內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)系統(tǒng)開(kāi)展內(nèi)審數(shù)據(jù)收集，采用人工錄入的方式，主觀變動(dòng)性較大，無(wú)法實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)的查詢、計(jì)算、分析及檢測(cè)等審計(jì)功能。同時(shí)，現(xiàn)有各類業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)相對(duì)獨(dú)立，限制了事中審計(jì)信息技術(shù)的有效運(yùn)用，使得審計(jì)成效和成果運(yùn)用不足。如目前大部分業(yè)務(wù)系統(tǒng)均不能查詢操作日志，無(wú)法判斷用戶操作是否合規(guī)，是否存在內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)系統(tǒng)用戶權(quán)限及操作全流程進(jìn)行審計(jì)的目的。

　　四、相關(guān)建議

　　(一)建立科學(xué)完善的內(nèi)審工作體系。建議對(duì)事中事后管理審計(jì)的權(quán)限、職責(zé)、內(nèi)容、范圍等做出具體規(guī)定，明確審計(jì)的路徑以及審計(jì)部門(mén)在事中事后管理審計(jì)中享有的權(quán)利及承擔(dān)的責(zé)任義務(wù)。建立完善的外匯管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，將事中事后審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題納入內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)系統(tǒng)。通過(guò)對(duì)外匯業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的評(píng)估，確定外匯監(jiān)管的重點(diǎn)，系統(tǒng)分析存在風(fēng)險(xiǎn)的主客觀原因，有針對(duì)性地制定監(jiān)管措施，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)外匯管理倡議目標(biāo)。

　　(二)構(gòu)建高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)。審計(jì)人員是審計(jì)免疫系統(tǒng)的細(xì)胞，也是發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能的重要力量。要提高審計(jì)隊(duì)伍的實(shí)戰(zhàn)能力，進(jìn)一步完善審計(jì)人員的職業(yè)教育機(jī)制，重視對(duì)既通曉金融、會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)技術(shù)、管理等專業(yè)知識(shí)，又具有宏觀和微觀分析能力的復(fù)合型人才的培養(yǎng)。注重發(fā)現(xiàn)可能影響業(yè)務(wù)和管理安全的各種苗頭性問(wèn)題，及時(shí)發(fā)出預(yù)警，提醒有關(guān)方面采取預(yù)防措施。還要有良好的審計(jì)溝通的能力，負(fù)責(zé)的態(tài)度和服務(wù)的精神，與被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部各個(gè)職能部門(mén)能夠進(jìn)行良好的溝通，使內(nèi)審工作得到理解和支持，內(nèi)審建議能夠得到采納和落實(shí)，履行好內(nèi)審“免疫系統(tǒng)”這一神圣職能。

　　(三)加快事中事后審計(jì)的信息化建設(shè)。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是做好事中審計(jì)工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。在充分利用現(xiàn)有內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，加快對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)功能的完善，確保審計(jì)軟件不僅能完成數(shù)據(jù)調(diào)集、整理、勾稽關(guān)系審核等繁重的基礎(chǔ)工作，還能進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的符合性測(cè)試、分析性測(cè)試、控制性測(cè)試。探索對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，提出風(fēng)險(xiǎn)控制和防范的對(duì)策。同時(shí)建立外匯局與人民銀行內(nèi)審部門(mén)信息共享機(jī)制，不斷拓寬資料來(lái)源、豐富信息種類，確保信息獲取的及時(shí)性、完整性和透明性，使事中事后管理審計(jì)更全面、完整。

　　【參考文獻(xiàn)】

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　　[2]殷興山.探索符合實(shí)際的內(nèi)審轉(zhuǎn)型之路[M].人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型與發(fā)展探索，2014

　　[3]周靜.事中事后外匯監(jiān)管專項(xiàng)審計(jì)方法與思路[J].河北金融，2017(03)

　　作者：賀慧妮 單位：中國(guó)人民銀行張掖市中心支行

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