在當前審計建設上的新應用管理方針有哪些呢，要如何來粗剪現在審計新發展措施呢，同時現在內部審計對公司治理上有何作用呢，本文是一篇審計論文。對內部審計人員的綜合素質建設提出了更高的要求。內部審計在公司治理中的作用，就更顯得任重而道遠;而內部審計在國有企業集團中，具有某種監事會意義上的身份和責任，為內部審計工作的轉型與發展提出了值得探索的新課題。
摘要：1999年國際內部審計的最新定義是“內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取一種系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現機構目標。國際內部審計新的定義體現了時代特色，既容納了傳統的保證服務，又增加了咨詢服務。”[1]當今，國內外有影響的大型企業集團，在建立現代企業制度的過程中，根據建立現代企業制度的內在需要和轉變經濟增長方式的客觀要求，以及國家對國有資產的監管、監督和內部審計自身發展的必然趨勢，在推進內部審計全面轉型與發展方面，進行了積極的探索和實踐，使內部審計在公司治理結構中的重要作用日益顯現。現通過對個案分析，就內部審計在公司治理結構中的作用談幾點粗淺認識。
關鍵詞：內部審計,審計制度,審計論文范例
一、內部審計工作的轉型，使內部審計獨立、客觀的保證與咨詢活動的作用充分顯現
列舉某國有企業集團公司在其審計部門設立監事會辦公室，同時將成員公司的審計部門負責人調整進入監事會。并指令內部審計部門，每年以監事會身份，對成員公司進行一次全面的管理審計一例，至少向我們提出兩個值得思考的問題：
(一)內部審計成為企業集團公司內部控制結構的核心，是內部審計順應時勢需求的必然
1、在內部審計部門設立監事會辦公室，使得內部審計從一般層次的職能監督提升為更具有法律意義的公司治理高層次的監控與監督。而在此之前，審計人員不一定能進監事會，內部審計部門往往只是整個管理系統的一般組成部分。
審計論文：《中國審計》，《中國審計》1983年創刊，是我國最具權威性的審計專業期刊。主要宣傳國家有關審計工作的方針、政策，開展審計理論和實踐的研討，交流審計工作經驗等。本刊堅持為社會主義服務的方向，堅持以馬克思列寧主義、毛澤東思想和鄧小平理論為指導，貫徹“百花齊放、百家爭鳴”和“古為今用、洋為中用”的方針，堅持實事求是、理論與實際相結合的嚴謹學風，傳播先進的科學文化知識，弘揚民族優秀科學文化，促進國際科學文化交流，探索防災科技教育、教學及管理諸方面的規律，活躍教學與科研的學術風氣，為教學與科研服務。
2、在內部審計部門設立監事會辦公室，使得內部審計人員具有內部審計與公司監事的“兩重身份”和審計部門監督與監事會監控的“雙重作用”。而在此之前，審計人員往往扮演的是“同級審”的角色;
3、在內部審計部門設立監事會辦公室，明確了內部審計人員的“兩重身份和雙重作用”，從組織上和內部審計實務上，強化了內部審計對國有資產雙重的監管和監督作用，改變了以往在實施公司治理結構過程中實際存在的“監事不管事、內部審計問不著”的狀況，為進一步貫徹和完善現代企業制度，邁出了實質性的關鍵步伐。
4、內部審計由此成為企業集團公司實施內部控制活動的核心，使得“將增加價值和傳統的改進機構運作效率同時作為內部審計活動的目的”，“將內部審計幫助機構實現其目標突出地落實到風險管理過程的評價和改進之中”[1]，使內部審計在自身的發展方向上順應了時勢的需求。
(二)內部審計每年以監事會身份，對成員公司進行一次全面的管理審計，為充分發揮內部審計的獨立、客觀的保證與咨詢活動的作用提供了可能。
1、對成員公司每年進行一次全面的管理審計并作出評價，必然要求內部審計更具有獨立性和在客觀評價方面所作出的保證。而在此之前，這種獨立性和客觀評價方面的保證，只具有企業一般職能部門的意義，而不具有《公司法》上的監事會監督的意義。
2、內部審計部門，每年要以監事會的身份，對成員公司進行一次全面的管理審計，在實施監控過程中的事前介入、事中控制和事后評價機制就很容易建立，內部審計風險就有可能在更高起點上得到控制。
3、賦予內部審計監督兼有監事會監督的意義，內部審計在公司治理方面的咨詢活動就不可避免。內部審計人員的職業技術素質和前瞻性的咨詢與服務，就有了充分展示的機會。
二、內部審計工作的轉型，為機構增加價值與提高機構的運作效率提供保障
國有企業集團公司在審計部門設立監事會辦公室，這一監控方式的結果是：企業審計部門由企業“總經理部直接領導、向總經理負責”的管理體制，轉型為“向董事會(或監事會)負責，行政上接受總經理部領導”的“雙重領導、目標一致”的管理體制，并逐步形成由上級公司考核成員公司審計責任目標的機制，使得內部審計的自身存在價值得到了實質性提高。這一舉措至少具有以下兩個方面的含義：
(一)內部審計工作的轉型，使內部審計自身的存在價值日益提高
1、企業內部審計將成為代表投資者監控力量的重要組成部分，使得內部審計的基礎業務建設和人力資源配置，真正擺上管理者的重要議事日程。為內部審計監控能力的提高和隊伍的素質建設提供了前提條件。
為使內部審計的監事會監督真正到位，集團公司將內部審計的人員編制、職務設置等，作為管理政策的重要組成部分加以固化，為內部審計的發展和價值展現提供了政策保證。
2、內部審計部門在實施監事會監控的過程中，加大了全方位的監控力度，內部審計實務中的同級財務審計呈邊緣化趨勢。內部審計實務以財政財務、財經法紀、經濟效益為主的審計，向企業經營及財務管理、會計基礎工作規范化、授權管理體系有效性等專項審計轉變。
3、管理審計的全面展開，使內部審計已經從單純的監督和評價財政收支、財務收支、經濟活動向企業資產經營管理、企業風險管理和改進機構運作效率綜合監督和評價轉型。
(二)內部審計工作的轉型，使審計目標日趨注重企業的可持續發展和企業的存在價值，為機構增加價值與提高機構的運作效率提供保障
1、管理審計已成為內部審計的主要取向。
即企業內部審計轉型的重要標志之一是：企業內部審計實務主要圍繞以下專項進行：
(1)企業行政執行體系(或管理制度)有效性的管理審計或評估;
(2)工效掛鉤的年度績效考核評審;
(3)企業二級機構(即集團公司的三級公司)經濟責任審計和資產保值增值及其績效評價;
(4)內控體系建設、企業風險管理與控制及其完善性專項審計調研和評審等。
2、資產經營的風險評估已成為內部審計主要內容。
即企業內部審計轉型的重要標志之二是：內部審計緊緊圍繞企業資產經營風險和資產保值增值開展專項審計，主要包括以下內容：
(1)不良資產(或債權)清理、風險評估與追索跟蹤;
(2)物項采購過程監控和經濟合同評審;
(3)小型修建裝飾工程項目決算與結算專項審計;
(4)專案或非正常經濟活動個案審計調查等;
(5)國務院監事會、國務院國有資產監督管理委員會、集團公司審計部門、董事會(或監事會)和總經理部下達的授權管理體系有效性、資金及銀行賬戶等專項管理審計、經濟責任審計及資產保值增值評價或專項審計調研的協調與配合等;
(6)效能監察、政策法規、納稅健康檢查，以及需要審計部門協調、配合的其他實務性工作等。
3、內部審計目標日趨注重企業的可持續發展和企業存在價值的價值鏈。
即企業內部審計轉型的重要標志之三是：從內部審計工作轉型過程中的審計實務分析，內部審計目標已不再是單純的財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法、效益性的監督與評價，而是日趨注重企業的持續經營狀況、可持續發展能力和企業的存在價值之間的有機鏈接。監督與評價所關注的重要內容更側重于：企業資產經營的價值鏈是否健全剛勁，企業內控系統是否完善有效，企業風險管理是否“孰低”受控，企業資產價值是否保值增值等。
三、內部審計工作轉型的有效實踐，為自身發展提供了能力證明和前進方向
列舉某國有企業集團的科技公司，在由科研事業單位轉制為科技型企業的過程中，根據集團公司的統一安排，對公司的授權及制度管理體系進行專項審計調研。經公司總經理部批準立項后，下達了專項審計通知書。在總經理親自部署和推動下，由總經理部辦公室、科研業務部、財務部、人力資源部和審計、監察部等有關人員聯合組成工作小組，形成了由審計(監察)部負責牽頭、總經理部負責督辦、各部門密切配合的工作格局和多個部門聯動的工作態勢。而審計部門的作用是：
(一)明確調研范圍，規范操作方法，作出基本評價
1、確定的審計調研的范圍是：近10年公司已建立的基本程序和制度，包括ISO9001質量管理體系程序的有關規定等。對一些簡單明了，日常運作也比較直觀和有效的制度只做一般的目錄構成性調查。確定的調研重點是與企業經濟運行有直接關聯、業務量較大、操作程序相對復雜的制度、程序和規定，審計調研的目標為：突出人、財、物管理及程序在企業管理和內部控制中的有效性。
2、統一方法和規范操作。審計人員編制了物項采購程序、借款審批權限及程序、報銷審批權限及申報程序、人力資源管理程序、項目結算程序等五個程序的專項調查表，并由此形成工作底稿。然后再進一步明確各自查項目的審計抽樣方法。被列為重點的職能部門，按專項調查表所列項目和抽樣要求進行自查，檢查小組根據自查填列情況有重點地進行抽查。
3、對現狀進行分析和作出評價：
(1)對調研所涉及的授權管理體系的相關管理程序和主要管理制度共有九個方面57項進行分析，其有效程度為：有52項是現行適用的(為本次調查總數的91)，有3項為部分適用(為5)，有2項已經不適用(為4);其適用的有效程度為：有效的32項(為本次調查總數的56)，有效但需修訂的15項(26.3)，需修訂、重訂、更新的各2項(各為3.5)，執行上級規定、部分有效、需要調整和尚待廢止的各1項(各為1.8);沒有發現嚴重違反權限和程序規定的問題，但在流程的控制環節上，存在少數環節不夠嚴謹的問題。
(2)對授權管理體系主要架構及流程進行分析：
——現代企業制度下的法人治理結構：股東會→董事會→總經理。
——企業行政授權管理體系：總經理→副總經理→分管的二級機構主管。
——經濟運行授權管理流程：
專業機構：申報人→項目組→二級專業機構主管→分管副總經理→總經理。
職能機構：申報人→二級職能機構主管→分管副總經理→總經理。
(3)據其特征作出評價。
——以現代企業制度、技術經濟管理和質量保證體系為核心的管理體系基本形成，但帶有體制、機制轉換過渡期的明顯特征。
——內部控制系統日趨完善，管理運行中關鍵控制點的設置及其有效貫徹得到了重點關注和強化。
——隨著企業可持續發展能力和綜合經濟實力的發展與壯大，有公司特色的授權管理體系的構建、健全與完善工作已提到了重要議事日程，并已進入到全面清理和制定計劃階段，預計將有重要建樹等。
(二)提出審計建議，擴大工作成效，固化調研成果
本次審計調研，正值科技經濟實體的體制機制轉換、科技生產力已呈跨越式前進態勢的關鍵階段，相對于轉制后的企業管理環境和可持續發展態勢而論，現行授權管理體系因存在缺項而顯得不夠完整，審批權限的跨度和內部控制的制約關系等方面，還需要進一步研究、探索和改進，以全面構建和完善更符合科技型企業特點的授權管理體系。為此在審計調研報告中提出了改進意見。其中“調整審批權限的跨度”和“改進內部控制的制約關系”的建議，很快得到了公司管理層的采納。
本次審計調研的工作成效主要表現在以下方面：
1、為企業管理結構與層次調整提供了依據。變只適應較小企業規模的扁平式管理結構，為適應中等以上企業規模的、以高聳式管理結構為主的交融式結構。使企業的管理模式(或稱企業上層建筑)更適科研和技術經濟(或稱企業經濟基礎)快速度發展的態勢;調整授權管理結構和審批權限跨度，以適應科技型企業生產關系更適應科技生產力的發展和科技生產力解放的要求。
2、為企業管理層的改革思路鳴鑼開道。審計人員就“全面構建程序化執行體系”進行進一步探索，提出全力打造適應業務拓展的決策中心、利潤(效益)中心、成本(費用)責任(控制)中心，建立健全制約制衡、規范有序的內部控制綜合保障體系，為全面提升管理層次和企業文化水平提出了基本思路。并向企業中層以上管理人員進行專題報告。
3、為固化審計成果提供了素材。為了進一步固化本次審計調研的工作成果，審計人員撰寫了《科技型企業流程再造及價值簡析》的研討文章，參加上級部門組織的財經論文研討，得到了有關方面的肯定和獎勵。
綜上所述，企業內部審計全面轉型與發展過程中，能夠在公司治理結構中發揮重要作用，不僅是建立現代企業制度的內在需要和轉變企業經濟增長方式的客觀要求使然;而且也是國家對國有企業監管和監督的客觀要求和內部審計自身發展與進步的必然趨勢。與此同時，內部審計的責任風險和工作協調的難度空前加大。
