摘要：國內(nèi)外審計實踐經(jīng)驗表明，審計在組織上、人員上、工作上、 經(jīng)費(fèi)上均具有獨(dú)立性。為確保審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立地行使審計監(jiān)督權(quán)，審 計機(jī)構(gòu)必須是獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置，與被審計單位沒有組織上的隸屬關(guān)系。為確保審計人員能夠?qū)嵤虑笫堑貦z查、客觀 公正地評價與報告，審計人員與被審計單位應(yīng)當(dāng)不存在任何經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，不參與被審計單位的經(jīng)營管理活動;如果審計人員與被審計單位或者審計事項有利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)回避。審計人員依法行使審計職權(quán)應(yīng)當(dāng)受到國家法律保護(hù)。審計機(jī)構(gòu)和審計人員應(yīng)依法獨(dú)立行使審計監(jiān)督權(quán)，必須按照規(guī)定的審計目標(biāo)、審計內(nèi)容、審計程序，并嚴(yán)格地遵循審計準(zhǔn)則、審計標(biāo)準(zhǔn)的要求，進(jìn)行證明資料的收集，做出審計判斷，表達(dá)審計意見，提出審計報告。審計機(jī)構(gòu)和審計人員應(yīng)保持職業(yè)中精神上的獨(dú)立性，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體或個人的干涉。審計機(jī)構(gòu)應(yīng)有自己專門的經(jīng)費(fèi)來源或一定的經(jīng)濟(jì)收入，以保證有足夠的經(jīng)費(fèi)獨(dú)立自主地進(jìn)行審計工作，不受被審計單位的牽制。審計對象或?qū)徲嫳O(jiān)督的內(nèi)容，一般是指被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)資料。著眼點在于評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

　　關(guān)鍵詞：審計制度,審計理論,審計師論文

　　審計與經(jīng)濟(jì)研究雜志中說到：審計的權(quán)威性，是保證有效行使審計權(quán)的必要條件。審計的權(quán)威性總是與獨(dú)立性相關(guān)，它離不開審計組織的獨(dú)立地位與審計人員的獨(dú)立執(zhí)業(yè)。 各國國家法律對實行審計制度、建立審計機(jī)關(guān)以及審計機(jī)構(gòu)的地位和權(quán)力都做了明確規(guī)定，這樣使審計組織具有法律的權(quán)威性。我國實行審計監(jiān)督制度在憲法中做了明文規(guī)定，審計法中又進(jìn)一步規(guī)定：國家實行審計監(jiān)督制度。國務(wù)院和縣級以上地方人民政府設(shè)立審計機(jī)關(guān)。審計機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定的職權(quán)和程序，進(jìn)行審計監(jiān)督。

　　《審計與經(jīng)濟(jì)研究》是由中華人民共和國新聞出版總署、正式批準(zhǔn)公開發(fā)行的優(yōu)秀期刊。自創(chuàng)刊以來，以新觀點、新方法、新材料為主題，堅持"期期精彩、篇篇可讀"的理念。審計與經(jīng)濟(jì)研究內(nèi)容詳實、觀點新穎、文章可讀性強(qiáng)、信息量大，眾多的欄目設(shè)置，審計與經(jīng)濟(jì)研究公認(rèn)譽(yù)為具有業(yè)內(nèi)影響力的雜志之一。審計與經(jīng)濟(jì)研究并獲中國優(yōu)秀期刊獎，現(xiàn)中國期刊網(wǎng)數(shù)據(jù)庫全文收錄期刊。

　　審計須按照公認(rèn)的規(guī)范(如美國注冊會計師協(xié)會AICPA 頒布的十條公認(rèn)審計準(zhǔn)則及審計準(zhǔn)則公告，統(tǒng)稱為“GAAP (General Accepted Accounting Principles)”)要求，遵循一定的程序進(jìn)行，以保證審計的質(zhì)量，提高審計的效率。

　　1.　聯(lián)網(wǎng)審計是指審計機(jī)關(guān)與被審計單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)后,在對被審計單位財政、財務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行測評和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上,對被審計單位財政財務(wù)收支的真實、合法、效益進(jìn)行適時、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的行為。就是由組織內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及人員對信息系統(tǒng)及其相關(guān)的信息技術(shù)內(nèi)部控制和流程開展的一系列綜合檢查、評價與報告活動。具體到內(nèi)部審計來說,聯(lián)網(wǎng)審計就是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)能夠通過審計系統(tǒng)與財務(wù)管理信息系統(tǒng)(FMIS)或ERP系統(tǒng)實現(xiàn)系統(tǒng)對接,在此基礎(chǔ)上,利用通用審計軟件等計算機(jī)輔助審計技術(shù)實現(xiàn)對被審計單位的相關(guān)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)獨(dú)立、實時、遠(yuǎn)程、高效地收集審計信息,并按照預(yù)定的審計目標(biāo)、審計方案訪問和分析數(shù)據(jù),查找審計線索,報告審計發(fā)現(xiàn),最終實現(xiàn)對被審計單位系統(tǒng)和數(shù)據(jù)的綜合評價。實質(zhì)性測試是驗證系統(tǒng)處理數(shù)據(jù)的完整性、準(zhǔn)確性。通過實質(zhì)性測試可以確定財務(wù)報表和財務(wù)信息所反映的業(yè)務(wù)活動的正確性和完整性。實質(zhì)性測試的范圍和時間長短與企業(yè)內(nèi)部控制水平直接相關(guān)。如果符合性測試(也叫控制測試)結(jié)果表明被審計單位內(nèi)部控制充分,信息系統(tǒng)審計師就會減少實質(zhì)性測試程序。

　　連續(xù)審計是聯(lián)網(wǎng)審計基礎(chǔ)上的又一新型審計模式。綜合考慮各種不同的觀點,連續(xù)審計可定義為:審計人員能夠連續(xù)或稍稍滯后發(fā)布審計信息,即在企業(yè)的執(zhí)行交易或披露實時財務(wù)報告的同時或短期內(nèi),對交易和報告的真實性、可靠性和完整性做出鑒證的自動化審計模式。

　　2我國聯(lián)網(wǎng)審計、連續(xù)審計的依據(jù)

　　我國現(xiàn)有的規(guī)范主要是針對計算機(jī)審計方面的規(guī)定,對于明確的聯(lián)網(wǎng)審計、連續(xù)審計方面的規(guī)范幾乎沒有。但在一些計算機(jī)審計規(guī)范中,不難發(fā)現(xiàn)對于聯(lián)網(wǎng)審計(信息系統(tǒng)審計)方面的內(nèi)容。這些都為實施聯(lián)網(wǎng)審計和連續(xù)審計打下了堅實基礎(chǔ)。①1993年9月,中華人民共和國審計署第9號《審計署關(guān)于計算機(jī)審計的暫行規(guī)定》。第二條:凡使用計算機(jī)管理財政、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的被審計單位,審計機(jī)關(guān)有權(quán)采用計算機(jī)技術(shù),依法獨(dú)立對其計算機(jī)財務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行審計監(jiān)督。第三條:計算機(jī)審計的內(nèi)容包括:(一)內(nèi)部控制制度,包括管理制度和軟件控制技術(shù);(二)記錄在各載體上的數(shù)據(jù)資料,包括紙性、電磁性、光電性的憑證、賬簿、報表等;(三)應(yīng)用軟件及其技術(shù)檔案,包括各種管理財政、財務(wù)及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動信息的計算機(jī)應(yīng)用軟件。②1996年,審計署《審計機(jī)關(guān)計算機(jī)輔助審計方法》。第二條:本辦法所稱計算機(jī)輔助審計,是指審計機(jī)關(guān)、審計人員將計算機(jī)作為輔助審計工具,對被審計單位財政、財務(wù)收支及其計算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)實施的審計。③1999年,中國注冊師會計協(xié)會《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第20號——計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》。第五條:注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境對被審計單位會計信息及內(nèi)部控制的影響。④2001年,國務(wù)院辦公廳《關(guān)于利用信息系統(tǒng)開展審計工作有關(guān)問題的通知》。第一條:審計機(jī)關(guān)有權(quán)檢查被審計單位運(yùn)用計算機(jī)管理財政收支、財務(wù)收支的信息系統(tǒng)(以下簡稱計算機(jī)信息系統(tǒng))。被審計單位應(yīng)當(dāng)按照審計機(jī)關(guān)的要求,提供與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的電子數(shù)據(jù)和必要的計算機(jī)技術(shù)文檔等資料。審計機(jī)關(guān)在對計算機(jī)信息系統(tǒng)實施審計時,被審計單位應(yīng)當(dāng)配合審計機(jī)關(guān)的工作,并提供必要的工作條件。第四條:審計機(jī)關(guān)對被審計單位電子數(shù)據(jù)真實性產(chǎn)生疑問時,可以對計算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行測試。測試計算機(jī)信息系統(tǒng)時,審計人員應(yīng)當(dāng)提出測試方案,監(jiān)督被審計單位操作人員按照方案的要求進(jìn)行測試。⑤2008年,中國內(nèi)部審計協(xié)會《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第28號——信息系統(tǒng)審計》(2009年1月1日開始實施)。第三條:本準(zhǔn)則所稱信息系統(tǒng)審計,是指由組織內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及人員對信息系統(tǒng)及其相關(guān)的信息技術(shù)內(nèi)部控制和流程開展的一系列綜合檢查、評價與報告活動。

　　3實施聯(lián)網(wǎng)審計、連續(xù)審計的基礎(chǔ)條件

　　31思想認(rèn)識基礎(chǔ)

　　聯(lián)網(wǎng)審計、連續(xù)審計是信息化環(huán)境下誕生的新型的審計模式,只有在充分認(rèn)識它的基礎(chǔ)上,才能得到應(yīng)用和推廣。首先,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要提高對聯(lián)網(wǎng)審計、連續(xù)審計重要性的認(rèn)識,領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持是推行新型審計模式的強(qiáng)大動力。其次,加強(qiáng)對聯(lián)網(wǎng)審計、連續(xù)審計理念的宣傳,審計人員首先轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計觀念和思維方式,逐步采用新的審計模式。最后,提高全員意識,當(dāng)企業(yè)的所有員工對聯(lián)網(wǎng)審計、連續(xù)審計有了正確的認(rèn)識,才可能提供良好的審計環(huán)境。

　　32審計隊伍基礎(chǔ)

　　聯(lián)網(wǎng)審計、連續(xù)審計要求有一大批通曉計算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高素質(zhì)復(fù)合型人才。但是與聯(lián)網(wǎng)審計、連續(xù)審計的要求還存在一定的差距。各地區(qū)公司及其下屬單位審計人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平存在參差不齊的現(xiàn)象。很多機(jī)構(gòu)審計人員年齡結(jié)構(gòu)不合理,知識結(jié)構(gòu)單一,嚴(yán)重缺乏信息系統(tǒng)審計方面的專業(yè)人才。要開展聯(lián)網(wǎng)審計、連續(xù)審計還存在很大的困難。因此組織應(yīng)當(dāng)建立信息系統(tǒng)審計人員培訓(xùn)制度,鼓勵審計人員取得注冊信息系統(tǒng)審計師等執(zhí)業(yè)資格,以保證審計人員的專業(yè)勝任能力。必要時,信息系統(tǒng)審計可利用外部專家的服務(wù)。

　　33審計軟件技術(shù)基礎(chǔ)聯(lián)網(wǎng)審計、連續(xù)審計中需要運(yùn)用各種審計軟件工具和技術(shù)。雖然我國近年來在信息化建設(shè)方面發(fā)展很快,但在審計軟件的開發(fā)、應(yīng)用方面,應(yīng)該說開發(fā)水平還比較低。存在開發(fā)不規(guī)范、開發(fā)文檔不齊全、維護(hù)跟不上等現(xiàn)象;產(chǎn)品缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范;軟件也缺乏深入的分析能力,大部分軟件僅具有數(shù)據(jù)采集、簡單的比較、核對的功能,不能適應(yīng)信息化條件下的各種復(fù)雜信息的分析需求;軟件接口標(biāo)準(zhǔn)落后于實際需要,一些審計管理軟件與財務(wù)管理信息軟件不能實現(xiàn)對接,即使實現(xiàn)對接(例如財務(wù)管理信息系統(tǒng)嵌入審計模塊),還有軟件是否存在技術(shù)風(fēng)險、是否導(dǎo)致信息安全風(fēng)險或是否能被被審計單位接受等問題。總之,要想真正實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計、連續(xù)審計,還有很長的一段路要走。

　　34審計制度標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)

　　目前,聯(lián)網(wǎng)審計、連續(xù)審計在一些信息技術(shù)發(fā)達(dá)國家也屬于新興的審計模式。在審計標(biāo)準(zhǔn)方面大多借鑒美國ISACA(信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會)發(fā)布的信息系審計準(zhǔn)則。我國目前在一些審計法規(guī)和準(zhǔn)則中,也提出了計算機(jī)審計方面(包含信息系統(tǒng)審計)的依據(jù),但在聯(lián)網(wǎng)審計、連續(xù)審計方面還缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)、操作指南和具體工作制度。標(biāo)準(zhǔn)和制度的完善才能保證聯(lián)網(wǎng)審計、連續(xù)審計的有序運(yùn)作。所以我國應(yīng)該在借鑒國外信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,出臺適合我國的聯(lián)網(wǎng)審計、連續(xù)審計方面的標(biāo)準(zhǔn)、操作指南,制定關(guān)于聯(lián)網(wǎng)審計、連續(xù)審計的具體工作制度,明確審計內(nèi)容和范圍,規(guī)范審計人員行為,指導(dǎo)系統(tǒng)審計操作。使聯(lián)網(wǎng)審計、連續(xù)審計真正能???展實施實現(xiàn)其特有的預(yù)防控制效果。

　　35安全基礎(chǔ)

　　要實施聯(lián)網(wǎng)審計、連續(xù)審計這些新型審計模式,安全風(fēng)險是最突出的問題。安全包括審計部門和被審計單位兩方的安全。首先聯(lián)網(wǎng)審計、連續(xù)審計要建立在被審計單位物理設(shè)備安全、網(wǎng)絡(luò)安全、系統(tǒng)安全基礎(chǔ)之上,然后審計部門要保證自身在各方面的安全。包括聯(lián)網(wǎng)審計、連續(xù)審計系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)安全、審計軟件技術(shù)安全、審計人員數(shù)據(jù)采集、傳輸和存儲安全等方面必須保證。必須建立機(jī)房管理、終端機(jī)使用權(quán)限審批、數(shù)據(jù)備份、監(jiān)控、審計模塊嵌入、日志管理等方面的制度;要嚴(yán)格執(zhí)行身份認(rèn)證的管理、口令與密碼的保護(hù),資源訪問的權(quán)限控制等規(guī)定,防止非法操作;要定期培訓(xùn)各方面的安全知識,并不定期檢查安全的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié),真正強(qiáng)化聯(lián)網(wǎng)審計、連續(xù)審計的安全環(huán)境。