【摘要】：近年來，國家不斷增加擴(kuò)大內(nèi)需和基礎(chǔ)配套設(shè)施的投入、強(qiáng)有力的促進(jìn)了國家建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)。一些重大投資項(xiàng)目如雨后春筍般地實(shí)施建設(shè)，作為審部門，如何加強(qiáng)對重大投資項(xiàng)目的審計監(jiān)督，確保工程建設(shè)的質(zhì)量、進(jìn)度、成本、提高投資效益，筆者結(jié)合實(shí)踐淺談些看法。

　　【關(guān)鍵詞】：工程造價 審計 管理 監(jiān)督

　　一、重點(diǎn)投資項(xiàng)目建設(shè)的現(xiàn)狀及問題

　　隨著國家對擴(kuò)大內(nèi)需和基礎(chǔ)配套設(shè)施的投入不斷增加，各個地區(qū)的項(xiàng)目太多，項(xiàng)目的建設(shè)者在對項(xiàng)目可行性研究和決策段不嚴(yán)謹(jǐn)、不重視，導(dǎo)致項(xiàng)目投產(chǎn)后經(jīng)濟(jì)效益低或無經(jīng)濟(jì)效益;項(xiàng)目設(shè)施階段管理不到位，缺乏專業(yè)人才等原因，導(dǎo)致了國家資金大量的損失和浪費(fèi)，特別是重大投資項(xiàng)目尤為明顯。

　　(一)不注重項(xiàng)目建設(shè)的設(shè)計。由于設(shè)計費(fèi)用僅占建設(shè)項(xiàng)目造價的比率小，建設(shè)單位往往忽視對設(shè)計項(xiàng)目管理，建設(shè)單位一般不進(jìn)行設(shè)計招標(biāo)，有時為了急于上項(xiàng)目，隨便找一個設(shè)計單位隨便設(shè)計，甚至有的建設(shè)單位為了“省錢”不做設(shè)計或自己設(shè)計，導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目設(shè)施過程中變更不斷，嚴(yán)重影響建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量、進(jìn)度、成本及投資效益。

　　(二)不注重項(xiàng)目建設(shè)的公開招投標(biāo)。建設(shè)項(xiàng)目單位為了項(xiàng)目盡早開工建設(shè)，一般把項(xiàng)目化整為零規(guī)避招標(biāo)、找各種理由進(jìn)行邀請招標(biāo)、直接發(fā)包或弄虛作假，暗箱操作，違規(guī)招標(biāo)，忽視公開招標(biāo)的重要性，導(dǎo)致不具備資質(zhì)或沒有能力的單位承建項(xiàng)目，不能按時完成建設(shè)任務(wù)，影響項(xiàng)目質(zhì)量、進(jìn)度和成本。

　　(三)不注重項(xiàng)目建設(shè)的合同訂立。建設(shè)單位了項(xiàng)目能立刻上馬，確保項(xiàng)目進(jìn)度，多數(shù)采取“先施工，后訂合同”的方式操作，導(dǎo)致建設(shè)單位處以被動狀態(tài);合同條款不全面、不嚴(yán)謹(jǐn)、責(zé)任不清等，致使項(xiàng)目竣工結(jié)算時產(chǎn)生爭議。

　　(四)不注重項(xiàng)目建設(shè)施工管理。各建設(shè)部門由于缺乏專業(yè)人才、不懂項(xiàng)目建設(shè)管理，實(shí)行一人決策制，導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目現(xiàn)場施工管理混亂，影響項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量、進(jìn)度及成本。

　　(五)不注重項(xiàng)目建設(shè)結(jié)算。一般建設(shè)單位不做項(xiàng)目建設(shè)結(jié)算，把該工作留給審計部門，只檢查施工單位報送的項(xiàng)目結(jié)算資料的完整性，不核對工程量進(jìn)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性、不核對工程簽證的真實(shí)性等，潛伏風(fēng)險，增加工程審計的風(fēng)險，導(dǎo)致國有資金的損失及浪費(fèi)。

　　二、加強(qiáng)重點(diǎn)投資項(xiàng)目建設(shè)的審計監(jiān)督

　　(一)加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)設(shè)計階段的審計監(jiān)督。設(shè)計階段是建設(shè)項(xiàng)目由計劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)具有決定意義的工作階段，也是工程項(xiàng)目造價控制的關(guān)鍵階段。設(shè)計的質(zhì)量直接影響項(xiàng)目實(shí)施投資(或成本)、進(jìn)度和質(zhì)量，設(shè)計的進(jìn)度也直接影響工程的進(jìn)度。根據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，在初步設(shè)計階段，影響項(xiàng)目造價的可能性為75%-95%;在技術(shù)設(shè)計階段，影響項(xiàng)目造價的可能性為35%-75%;在施工圖設(shè)計階段影響項(xiàng)目造價的可能性為5%-35%。很顯然，控制造價的關(guān)鍵在于設(shè)計。因此，要有效地控制造價，就應(yīng)堅(jiān)定地把工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到建設(shè)前期上來，尤其要抓住設(shè)計這個關(guān)鍵階段，以取得事半功倍的效果。因此，審計人員對本階段應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下問題：1.審查項(xiàng)目是否采用設(shè)計招標(biāo)和方案競賽;2.審查項(xiàng)目是否落實(shí)勘察設(shè)計技術(shù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，與設(shè)計單位簽訂設(shè)計責(zé)任賠償合同;3.審查項(xiàng)目是否采用了“限額設(shè)計”法，各專業(yè)指標(biāo)分解是否到位，是否設(shè)立了較強(qiáng)的設(shè)計審查小組，是否有相應(yīng)的獎罰機(jī)制來確保設(shè)計質(zhì)量;4.分析設(shè)計方案是否運(yùn)用了“價值工程”進(jìn)行優(yōu)化，是否著眼于項(xiàng)目的壽命周期成本，而非僅僅考慮投資成本;5.復(fù)核設(shè)計概算的正確性，分析概算是否嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的可研報告所要求的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)及定額規(guī)定編制，有無擅自提高裝備水平的現(xiàn)象等等。

　　(二)加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)招投標(biāo)階段的審計監(jiān)督。項(xiàng)目建設(shè)招投標(biāo)是建設(shè)單位按照《招標(biāo)投標(biāo)法》要求，利用建筑市場，全面引進(jìn)競爭機(jī)制，保證工程質(zhì)量，降低投資成本，選擇優(yōu)質(zhì)施工單位的有效途徑之一。審計部門提前介入，從源頭參與，對保證招投標(biāo)工作公正、公開、公平進(jìn)行，防止弄虛作假、暗箱操作，促進(jìn)廉政建設(shè)有著重要意義。本階段應(yīng)重點(diǎn)審計以下內(nèi)容：1.審查招投標(biāo)程序的合法性及操作的規(guī)范性。避免開標(biāo)、平標(biāo)、定標(biāo)過程的主觀性、隨意性;2.審查投標(biāo)單位資格和條件的有效性。防止無資質(zhì)或低資質(zhì)等級的施工單位承包工程，防患于未然;3.審查招標(biāo)小組評標(biāo)辦法的合理性。評標(biāo)辦法是評價投標(biāo)單位的綜合指標(biāo)，審計人員應(yīng)分析它是否涵蓋了業(yè)績、信譽(yù)、工期、施工能力、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)算方式等關(guān)鍵內(nèi)容;4.審查工程標(biāo)底的客觀性。審計人員應(yīng)對標(biāo)底的工程量計算、定額套用、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、材料調(diào)差等內(nèi)容嚴(yán)格把關(guān)，以確保其客觀、合理;5.審查工程是否存在規(guī)避招標(biāo)、違規(guī)招標(biāo)等行為。

　　(三)加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)合同訂立階段的審計監(jiān)督。審計人員應(yīng)不斷加大監(jiān)督力度：1.嚴(yán)格審查工程建設(shè)是否遵守“先訂合同，后施工”原則，有無無合同施工現(xiàn)象;2.審查合同的訂立是否以建設(shè)單位的立項(xiàng)報告及招標(biāo)為依據(jù)，有無違背招標(biāo)文件實(shí)質(zhì)要求、超計劃、超標(biāo)準(zhǔn)擅自訂立建設(shè)合同的現(xiàn)象;3.審查合同條款是否齊全嚴(yán)謹(jǐn)，對于定額套用、費(fèi)用計取、材料供應(yīng)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期進(jìn)度、安全施工、結(jié)算方式、質(zhì)保期限、各方責(zé)任和義務(wù)、違約責(zé)任等主要條款是否明確;4.審查合同是否對工程分包作出了相應(yīng)的資質(zhì)、能力、范圍等規(guī)定，對承包方擅自轉(zhuǎn)包、或?qū)⒅黧w工程肢解后分包等行為，是否明確了嚴(yán)厲的處罰措施及相應(yīng)的責(zé)任追究辦法等。

　　(四)加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)施工階段的審計監(jiān)督。審計部門要重點(diǎn)關(guān)注“三大主體”、“三大目標(biāo)”：1.審查建設(shè)單位工程管理部門、中介監(jiān)理單位以及施工單位是否根據(jù)各自的職責(zé)范圍，建立健全了相應(yīng)的內(nèi)控制度并有效執(zhí)行;2.審查“三大主體”間是否形成了相互配合、相互制約的管理機(jī)制，以確保工程施工期間各環(huán)節(jié)的暢通;3.審查工程質(zhì)量、工期、造價“三大目標(biāo)”在施工階段是否得到有效控制，如：工程變更是否建立了嚴(yán)格的審批程序;工程索賠是否以國家規(guī)定或合同約定的依據(jù)、進(jìn)度計劃、原則執(zhí)行;工程驗(yàn)收、資金到位是否嚴(yán)格按合同約定執(zhí)行等等。

　　(五)加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)結(jié)算階段的審計監(jiān)督。結(jié)算審計是工程審計各環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵一環(huán)，也是審計效益較明顯的階段。審計部門應(yīng)突出對工程結(jié)算真實(shí)性、合法性的審查，具體重點(diǎn)如下：1.嚴(yán)把工程量計算關(guān)。如：審核工程量計算規(guī)則與方法是否與定額要求相一致;核實(shí)圖紙及有關(guān)現(xiàn)場簽證的施工是否真實(shí);分析施工方案的必要性等;2.嚴(yán)把定額套用關(guān)。首先，要關(guān)注結(jié)算選用的定額是否正確;其次，要審查相關(guān)的定額子目套用是否合理，有無高套定額現(xiàn)象;第三，要格外關(guān)注“定額缺項(xiàng)”的相關(guān)造價確定是否合理，有無利用缺項(xiàng)子目套取投資的情況;第四，對于實(shí)行工程量清單報價的工程結(jié)算，要嚴(yán)格核實(shí)結(jié)算單價是否與中標(biāo)時的報價相一致;3.嚴(yán)把工程取費(fèi)關(guān)。結(jié)算中各項(xiàng)費(fèi)用的計取比例、計算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定等，也是該階段的審計重點(diǎn);4.嚴(yán)把材料價差關(guān)。工程用料在工程造價中占較大比重，也是確保工程質(zhì)量，保證項(xiàng)目健康運(yùn)行的關(guān)鍵。

　　總之，工程審計監(jiān)督是一項(xiàng)涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)的系統(tǒng)工作，也是國家創(chuàng)效節(jié)支的一個重要方面，審計部門只有全過程監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目的各個環(huán)節(jié)，才能真正遏制項(xiàng)目的違紀(jì)行為，有效控制工程造價，確保工程質(zhì)量，提高投資效益。

　　參考文獻(xiàn)：

　　1.《中華人民共和國招投標(biāo)法》

　　2.《建筑工程施工合同法》

　　3.《建設(shè)工程項(xiàng)目管理》

　　4.《建設(shè)工程經(jīng)濟(jì)》