摘要：環(huán)境審計(jì)是對(duì)環(huán)境管理的某些方面進(jìn)行檢查，檢驗(yàn)和核實(shí)。國(guó)際商會(huì)在專(zhuān)題報(bào)告中對(duì)環(huán)境審計(jì)的概念作了陳述，并得到了的普遍認(rèn)同：“環(huán)境審計(jì)”是一種管理工具，它對(duì)于環(huán)境組織、環(huán)境管理和儀器設(shè)備是否發(fā)揮作用進(jìn)行系統(tǒng)的、文化的、定期的和客觀的評(píng)價(jià)，其目的在于通過(guò)以下兩個(gè)方面來(lái)幫助保護(hù)環(huán)境：一是簡(jiǎn)化環(huán)境活動(dòng)的管理;二是評(píng)定公司政策與環(huán)境要求的一致性，公司政策要滿(mǎn)足環(huán)境管理的要求。

　　關(guān)鍵詞：環(huán)境審計(jì),審計(jì)研究,審計(jì)制度

　　人類(lèi)不斷帶來(lái)社會(huì)物質(zhì)和精神文明前所未有的豐富與繁榮。與此同時(shí)，也帶來(lái)了日益嚴(yán)重的環(huán)境破壞，危及可持續(xù)發(fā)展。有鑒于此，20世紀(jì)60年代有識(shí)之士發(fā)出保護(hù)環(huán)境的強(qiáng)烈呼吁，一些國(guó)家和世界組織開(kāi)始尋求對(duì)策并采取行動(dòng)。聯(lián)合國(guó)在三十年中召開(kāi)三次全球環(huán)境保護(hù)會(huì)議并組織許多國(guó)家簽定共同協(xié)議，對(duì)整治環(huán)境危害取得重要成效。出于監(jiān)督環(huán)保有效實(shí)施并實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的需要，環(huán)境審計(jì)相繼產(chǎn)生，體現(xiàn)了審計(jì)應(yīng)有的職能并取得若干成果。盡管如此，環(huán)境審計(jì)也只是初步實(shí)施，若干與尚未解決。我國(guó)十分重視環(huán)境保護(hù)，二十年來(lái)獲致良好業(yè)績(jī)。環(huán)境審計(jì)同時(shí)施行，審計(jì)領(lǐng)域正在深入。但與舉世情況類(lèi)同，在環(huán)境保護(hù)和生態(tài)建設(shè)，以及開(kāi)展環(huán)境審計(jì)方面，亟待針對(duì)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題解決方法，從而順應(yīng)急需，與時(shí)俱進(jìn)。為此，就環(huán)境審計(jì)幾個(gè)問(wèn)題提供商討。

　　環(huán)境是人類(lèi)賴(lài)以生存和發(fā)展的載體，近年來(lái)經(jīng)濟(jì)得到了快速的發(fā)展，人們的生活水平也在不斷上升，但在人們享受經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的物質(zhì)資源的同時(shí)，環(huán)境污染越來(lái)越嚴(yán)重受到人們的關(guān)注，公民的視角開(kāi)始從經(jīng)濟(jì)發(fā)展向環(huán)境保護(hù)轉(zhuǎn)變。這說(shuō)明環(huán)境問(wèn)題已經(jīng)對(duì)人類(lèi)的生存和發(fā)展構(gòu)成了嚴(yán)重的威脅。云南省作為環(huán)境資源大省，有著豐富的自然環(huán)境資源，因此環(huán)境審計(jì)對(duì)云南省的自然環(huán)境保護(hù)尤為重要。本文從云南省的自然環(huán)境特點(diǎn)入手，分析云南環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀及問(wèn)題，并針對(duì)云南省環(huán)境的特征提出環(huán)境審計(jì)的發(fā)展建議。

　　一、環(huán)境審計(jì)的定義及意義

　　所謂的環(huán)境審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)或鑒證，使之達(dá)到管理有效、控制得當(dāng)，并符合可持續(xù)發(fā)展要求的審計(jì)活動(dòng)。

　　環(huán)境審計(jì)對(duì)于任何一個(gè)國(guó)家和地區(qū)的環(huán)境發(fā)展都具有非常重要的意義。

　　1.環(huán)境審計(jì)有利于人類(lèi)可持續(xù)發(fā)展

　　可持續(xù)發(fā)展是經(jīng)濟(jì)，生態(tài)及社會(huì)的全面協(xié)調(diào)的發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)要保護(hù)好生態(tài)環(huán)境，環(huán)境審計(jì)作為一種監(jiān)督環(huán)節(jié)對(duì)人類(lèi)的可持續(xù)發(fā)展起到了重要的作用。

　　2.環(huán)境審計(jì)是保護(hù)生態(tài)環(huán)境的一種重要機(jī)制

　　環(huán)境審計(jì)通過(guò)對(duì)相關(guān)部門(mén)的審計(jì)，可以引起各部門(mén)對(duì)環(huán)境保護(hù)的重視，加強(qiáng)環(huán)境的管理和治理，另外，管理層依據(jù)環(huán)境審計(jì)的結(jié)果可以判斷自身環(huán)境管理的優(yōu)劣，從而制定更加有效的環(huán)境保護(hù)和環(huán)境管理系統(tǒng)，因此環(huán)境審計(jì)對(duì)于生態(tài)環(huán)境的保護(hù)是一種重要的評(píng)價(jià)和反饋機(jī)制，對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)具有重要意義。

　　3.環(huán)境審計(jì)有利于審計(jì)的發(fā)展

　　環(huán)境審計(jì)擴(kuò)展了傳統(tǒng)審計(jì)的領(lǐng)域，使傳統(tǒng)審計(jì)范圍擴(kuò)大，從財(cái)務(wù)收支擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)管理的審計(jì)，從原來(lái)的賬務(wù)審計(jì)方法擴(kuò)展到抽樣、專(zhuān)家測(cè)評(píng)等審計(jì)多樣性審計(jì)，將審計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展到了化學(xué)、生物、環(huán)境等多項(xiàng)領(lǐng)域。

　　二、云南省資源環(huán)境的特點(diǎn)

　　云南省是典型的資源大省，有著豐富的資源。云南的水資源非常豐富，橫跨了6大水系，并有滇池、洱海等9大高原湖泊，人均的水資源比全國(guó)人均水平高出3倍，并且由于特殊的地形，使得河流有很大落差，這就形成了非常巨大的水能資源。但是由于氣候因素使得云南的降水呈季節(jié)性變化，在干旱的季節(jié)，水資源比較匱乏，容易形成旱災(zāi)。云南的動(dòng)植物品種也非常繁多，由于特殊的地理位置，云南的植物品種既有熱帶、亞熱帶的，也有寒帶的種類(lèi)。動(dòng)物的種類(lèi)也非常繁多。另外，云南還具有豐富的礦產(chǎn)資源，被譽(yù)為有“有色金屬王國(guó)”，各種礦產(chǎn)資源多達(dá)150多種，種類(lèi)繁多并且儲(chǔ)量豐富。但是，近年來(lái)這些豐富的資源正在遭到破壞，例如滇池水污染，九大湖泊的污染等這些都對(duì)環(huán)境造成了重大影響，為了治理這些污染，國(guó)家及政府都耗費(fèi)了大量的財(cái)力、人力、物力。

　　綜上可見(jiàn)云南省的自然資源非常豐富，但云南的經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)落后，這勢(shì)必造成資源保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的矛盾，因此環(huán)境審計(jì)的發(fā)展對(duì)云南省的資源保護(hù)具有重要的作用。

　　三、云南省環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀

　　1.環(huán)境審計(jì)主要集中在財(cái)務(wù)審計(jì)上，其次是合規(guī)性審計(jì)，基本不涉及績(jī)效審計(jì)

　　云南省的環(huán)境審計(jì)大都圍繞財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，例如滇池水污染項(xiàng)目的環(huán)境審計(jì)，九大湖泊水污染治理的環(huán)境審計(jì)都是通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)來(lái)開(kāi)展的。另外是進(jìn)行項(xiàng)目的合規(guī)性審計(jì)，而在環(huán)境審計(jì)過(guò)程中績(jī)效審計(jì)并沒(méi)有得到有效實(shí)施。

　　2.在審計(jì)過(guò)程中主要針對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)

　　在環(huán)境審計(jì)過(guò)程中主要針對(duì)環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)，審查環(huán)保資金的使用情況，是否到位及是否被挪用等，審計(jì)對(duì)象比較單一，不全面。

　　3.環(huán)境審計(jì)主要集中在事后進(jìn)行審計(jì)，事前和事中審計(jì)不及時(shí)

　　云南省環(huán)境審計(jì)工作大都集中在事后審計(jì)，審計(jì)主要都是在一些重大污染或事件曝光后，再對(duì)相關(guān)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)。事前的預(yù)防和事中的控制作用并沒(méi)有充分發(fā)揮。

　　4.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)基本沒(méi)有實(shí)施

　　在國(guó)外，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)發(fā)展比較完善，企業(yè)自身自愿進(jìn)行環(huán)境審計(jì)。由于中國(guó)環(huán)境審計(jì)起步較晚，發(fā)展不完善，因此，企業(yè)自身環(huán)境審計(jì)并沒(méi)有得到有效實(shí)施。云南更是如此，企業(yè)的環(huán)境審計(jì)都是由審計(jì)部門(mén)強(qiáng)制進(jìn)行，自身并沒(méi)有獨(dú)立的環(huán)境審計(jì)部門(mén)來(lái)進(jìn)行環(huán)境審計(jì)。

　　四、云南省環(huán)境審計(jì)存在的問(wèn)題及原因

　　1.審計(jì)立法不完善，沒(méi)有可依據(jù)的環(huán)境審計(jì)指導(dǎo)準(zhǔn)則

　　由于中國(guó)環(huán)境審計(jì)起步較晚，發(fā)展不夠完善，至今沒(méi)有關(guān)于環(huán)境審計(jì)的指導(dǎo)準(zhǔn)則。雖然中國(guó)出臺(tái)了許多有關(guān)環(huán)境的法律法規(guī)如《中華人民共和國(guó)固體廢物污染環(huán)境防治法》 [2005-04-01]，《中華人民共和國(guó)水污染防治法實(shí)施細(xì)則》 [2000-03-20]，《水環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)如合成氨工業(yè)水污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》[2001-11-12]，固體廢物污染控制標(biāo)準(zhǔn)及大氣環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)等，但這些在環(huán)境審計(jì)過(guò)程中仍缺乏對(duì)實(shí)務(wù)操作的指導(dǎo)。因此在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中，審計(jì)人員沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的關(guān)于環(huán)境審計(jì)的方法指導(dǎo)，這給環(huán)境審計(jì)的發(fā)展構(gòu)成了很大的障礙。環(huán)境審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員只能借鑒以往的財(cái)務(wù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和方法進(jìn)行審計(jì)，由于環(huán)境審計(jì)又和傳統(tǒng)的審計(jì)有所差異，因此，傳統(tǒng)的審計(jì)方式方法不能滿(mǎn)足環(huán)境審計(jì)的需要。另一方面，地域之間的環(huán)境差異的存在，也使得環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制定存在難度。

　　2.云南省資源豐富但是環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域比較狹窄，審計(jì)內(nèi)容不全面

　　云南省是資源大省，有著豐富的水資源，礦產(chǎn)資源和多種動(dòng)植物資源，由于環(huán)境審計(jì)相對(duì)落后，云南省的環(huán)境審計(jì)大多集中在水污染，大氣污染等治理項(xiàng)目的資金審計(jì)和合規(guī)審計(jì)上，對(duì)于土壤污染，生物多樣性等審計(jì)方面設(shè)計(jì)較少，這與云南的資源多樣性不協(xié)調(diào)。

　　3.環(huán)境審計(jì)人員的素質(zhì)有待提高

　　環(huán)境審計(jì)涉及多個(gè)領(lǐng)域，涉及范圍比較廣，對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)要求要比傳統(tǒng)的審計(jì)高。進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的人員不僅應(yīng)具備必要的審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)外，還需要知道一些其他學(xué)科的知識(shí)，如環(huán)境的相關(guān)法規(guī)制度，自然學(xué)科知識(shí)等。這主要是由于環(huán)境審計(jì)在中國(guó)的發(fā)展起步晚，發(fā)展不完善造成的環(huán)境審計(jì)人才的匱乏。

　　4.環(huán)境審計(jì)力度不足，審計(jì)參與度小

　　云南省的環(huán)境審計(jì)主要由政府部門(mén)來(lái)實(shí)施，而且省和市的審計(jì)廳環(huán)境審計(jì)的項(xiàng)目還多些，到各地州、縣級(jí)的審計(jì)部門(mén)相對(duì)參與的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目較少。此外，民間審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)都缺乏環(huán)境審計(jì)的實(shí)施;這主要因?yàn)椋壳碍h(huán)境審計(jì)發(fā)展相對(duì)落后，人們對(duì)環(huán)境審計(jì)的人是不充分，了解不夠深入。隨著社會(huì)的發(fā)展，環(huán)境審計(jì)會(huì)越來(lái)越完善，人們對(duì)環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)也會(huì)逐步加深，審計(jì)參與度也會(huì)不斷擴(kuò)大。

　　五、關(guān)于云南省環(huán)境審計(jì)發(fā)展的建議

　　1.在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)的同時(shí)推進(jìn)績(jī)效審計(jì)

　　以項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)對(duì)項(xiàng)目的效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)效益不高的項(xiàng)目進(jìn)行深入調(diào)查，并提出相關(guān)的意見(jiàn)和建議。在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，應(yīng)結(jié)合多領(lǐng)域的計(jì)算分析方法來(lái)評(píng)價(jià)項(xiàng)目的環(huán)境效益，并實(shí)施跟蹤審計(jì)監(jiān)督項(xiàng)目的實(shí)施。

　　2.根據(jù)環(huán)境審計(jì)的特點(diǎn)，實(shí)施聯(lián)合審計(jì)

　　由于水、空氣等很多資源都具有流動(dòng)性，僅僅依靠一個(gè)地方的環(huán)境審計(jì)是不夠的也是不合理的，應(yīng)與有關(guān)聯(lián)的省份地方進(jìn)行溝通，實(shí)施聯(lián)合審計(jì)。從整體上實(shí)施環(huán)境審計(jì)。這樣也可以促進(jìn)不同地域環(huán)境審計(jì)人員的交流，促進(jìn)環(huán)境審計(jì)的整體發(fā)展。

　　3.提升審計(jì)人員素質(zhì)促進(jìn)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展

　　環(huán)境審計(jì)人員的素質(zhì)決定了環(huán)境審計(jì)的質(zhì)量，進(jìn)而影響環(huán)境的治理效果。環(huán)境審計(jì)人員素質(zhì)的提升對(duì)環(huán)境審計(jì)發(fā)展起到了非常重要的作用。審計(jì)部門(mén)可以聘請(qǐng)專(zhuān)家進(jìn)行講解和培訓(xùn)，派相關(guān)人員到環(huán)境審計(jì)做得比較好的地方或是到環(huán)境審計(jì)發(fā)展比較成熟的國(guó)家去考察學(xué)習(xí)，汲取好的方式方法。只有環(huán)境審計(jì)人員的素質(zhì)提升了，環(huán)境審計(jì)才有可能較快的發(fā)展。

　　4.構(gòu)建多元審計(jì)格局

　　環(huán)境審計(jì)具有多元化的特點(diǎn)，根據(jù)這一特點(diǎn)，應(yīng)整合各種有效資源，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，倡導(dǎo)財(cái)政、金融、企業(yè)、外資等專(zhuān)業(yè)審計(jì)部門(mén)在各自進(jìn)行專(zhuān)業(yè)審計(jì)過(guò)程中關(guān)注環(huán)境問(wèn)題，使各項(xiàng)專(zhuān)業(yè)審計(jì)和環(huán)境審計(jì)相結(jié)合，形成多元審計(jì)的大格局。