摘要：隨著高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)制度的實(shí)行，設(shè)置獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的高校越來越多。據(jù)筆者調(diào)查，山西省19所普通高等學(xué)校中，設(shè)立獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的有14所。在高校對內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)需求不斷增加的形勢下，為了更充分地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，高校中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性會進(jìn)一步加強(qiáng)。

　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性日益增強(qiáng)

　　教育部于2004年發(fā)布并執(zhí)行的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中，明確規(guī)定高校內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置要求。規(guī)定第四條指出“教育行政部門和單位應(yīng)當(dāng)依照國家法律、法規(guī)和本規(guī)定，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備審計(jì)人員，開展內(nèi)部審計(jì)工作。”第五條中進(jìn)一步解釋“本規(guī)定所稱教育行政部門，是指縣級及縣級以上的各級教育行政部門;單位，是指高等學(xué)校及其他教育事業(yè)、企業(yè)單位。”由此可見，根據(jù)此規(guī)定，各高校應(yīng)該設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

　　審計(jì)內(nèi)容向包括財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)的綜合審計(jì)發(fā)展

　　在高校內(nèi)，存在的受托責(zé)任關(guān)系體現(xiàn)為，學(xué)校將公共資金、管理權(quán)力委托校內(nèi)各職能部門使用，這些部門應(yīng)按照學(xué)校的要求認(rèn)真履行受托責(zé)任，完成委托方——學(xué)校的委托任務(wù)，并向?qū)W校進(jìn)行匯報(bào)。而學(xué)校與各級職能部門之間的受托責(zé)任履行的情況如何，需要由一個(gè)獨(dú)立、專業(yè)的組織或人員予以評價(jià)，以解除受托責(zé)任。近年來，高等教育快速發(fā)展，教育投入在不斷增加，同時(shí)高校間的競爭也在加劇，這使得高校內(nèi)受托責(zé)任的內(nèi)容不僅包括公共資金使用的合規(guī)性，而且包括資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性等。基于受托責(zé)任的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)作為受托責(zé)任系統(tǒng)中一種重要的控制機(jī)制，必然會根據(jù)受托責(zé)任的發(fā)展將審計(jì)的內(nèi)容從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展至管理審計(jì)，向包括財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)的綜合審計(jì)方向發(fā)展。2007年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會頒布了經(jīng)濟(jì)性審計(jì)準(zhǔn)則、效果性審計(jì)準(zhǔn)則和效率性審計(jì)準(zhǔn)則，這為高校內(nèi)部審計(jì)開展管理審計(jì)提供了相關(guān)指導(dǎo)。

　　內(nèi)部控制評審成為重點(diǎn)

　　2008年，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合成立的“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會”頒發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，隨后頒發(fā)了內(nèi)部控制指引，這些規(guī)范為加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供了基礎(chǔ)性、權(quán)威性指引。這些有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范的出臺及相關(guān)課題的研究都表明，內(nèi)部控制在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)中起著重要作用。不僅在企業(yè)如此，在高校中內(nèi)部控制同樣具有合理保證實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的重要作用。因此，無論出于監(jiān)管部門或主管機(jī)構(gòu)要求，還是出于組織自身管理的需求，對組織進(jìn)行內(nèi)部控制評審會成為內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)。

　　以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)嵤﹥?nèi)部審計(jì)

　　伴隨著我國對教育重視程度的提高，各級政府投入不斷增加，高校辦學(xué)自主權(quán)逐步擴(kuò)大，審計(jì)對象也呈現(xiàn)復(fù)雜多樣化的特點(diǎn)，審計(jì)工作量隨之急劇增加。這將給高校內(nèi)部審計(jì)工作帶來較大風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，國外一些高校內(nèi)部審計(jì)比較重視風(fēng)險(xiǎn)的評估，根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)水平分配審計(jì)資源。如耶魯大學(xué)，是對其內(nèi)部單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，并按照次序排列風(fēng)險(xiǎn)，集中高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目優(yōu)先審計(jì)。由于我國高校內(nèi)部審計(jì)人員相對較少，面對不斷增加的審計(jì)需求，尤其需要采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方式。通過風(fēng)險(xiǎn)評估，確定高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域優(yōu)先審計(jì)，既合理分配了有效的審計(jì)資源，又可以適當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn) 。

　　開展信息系統(tǒng)審計(jì)

　　信息革命浪潮以其巨大的沖擊力不僅對企業(yè)造成了翻天覆地的變化，而且也對高校的管理產(chǎn)生了影響。在管理信息化趨勢下，內(nèi)部審計(jì)的范圍、深度、手段都面臨新的挑戰(zhàn)。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)在這樣的背景下，非常重視信息系統(tǒng)審計(jì)的開展，發(fā)布了相關(guān)指南和報(bào)告。我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會也于2008年頒布內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——信息系統(tǒng)審計(jì)，以指導(dǎo)我國內(nèi)部審計(jì)人員開展信息系統(tǒng)審計(jì)。信息系統(tǒng)審計(jì)主要包括：一是對信息系統(tǒng)本身的審計(jì)，如對信息系統(tǒng)的功能性進(jìn)行審計(jì);二是對信息系統(tǒng)所涉及的內(nèi)部控制及流程的審計(jì)，如信息系統(tǒng)安全性、可靠性、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和完整性，信息系統(tǒng)的立項(xiàng)與采購、設(shè)計(jì)與開發(fā)、測試與驗(yàn)收、運(yùn)行與維護(hù)等，及對業(yè)務(wù)流程中所涉及的信息系統(tǒng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行、效果與效率進(jìn)行檢查和評價(jià)。在實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)過程中，需結(jié)合信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，選擇適當(dāng)方法在組織層面、一般性控制層面以及業(yè)務(wù)流程層面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，根據(jù)評價(jià)結(jié)果將審計(jì)涵蓋到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，測試相應(yīng)信息技術(shù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及執(zhí)行有效性。

　　擴(kuò)展咨詢服務(wù)

　　1999年，IIA通過內(nèi)部審計(jì)的新定義，將咨詢服務(wù)與確認(rèn)服務(wù)并列，突出了內(nèi)部審計(jì)的咨詢職能。而在我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中將內(nèi)部審計(jì)職能定義為“監(jiān)督和評價(jià)”，仍偏重于“確認(rèn)”職能，這主要是結(jié)合我國的國情加以考慮形成的。由于內(nèi)部審計(jì)的目的是增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營，而內(nèi)部審計(jì)植根于組織內(nèi)部，它對內(nèi)部各方面情況非常熟悉，因而可以提出改善經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的建議，為組織領(lǐng)導(dǎo)起到參謀、助手的作用。這些建議就是咨詢服務(wù)。因此，高校內(nèi)部審計(jì)在發(fā)展中，既要重視評價(jià)，更要提供咨詢服務(wù)，為組織領(lǐng)導(dǎo)提供有價(jià)值的建議，從而提高管理水平、管理效率，降低風(fēng)險(xiǎn)。