摘要：中小城商行內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)是保證我國(guó)有關(guān)經(jīng)濟(jì)金融法律法規(guī)、方針政策、監(jiān)管部門規(guī)章的貫徹執(zhí)行;在銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)框架內(nèi)，促使風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平;改善銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)，增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)管理，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，確保客觀公正。

　　一、中小城商行內(nèi)審的含義及作用

　　(一)中小城商行內(nèi)審的含義

　　中小城商行內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，是銀行內(nèi)部控制的重要組成部分。通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，審查評(píng)價(jià)并改善銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)狀況、內(nèi)部控制和公司治理效果，促進(jìn)銀行穩(wěn)健發(fā)展。

　　(二)中小城商行內(nèi)審的作用

　　中小城商行內(nèi)部審計(jì)有制約作用、防護(hù)作用、鑒證作用、參謀作用。內(nèi)部審計(jì)人員按照規(guī)定對(duì)銀行的財(cái)務(wù)收支和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督檢查，促使銀行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在合法、效益的軌道上運(yùn)行，對(duì)各種違法、違規(guī)現(xiàn)象起到一定的制約作用;內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)銀行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行事前、事中和事后審計(jì)，對(duì)本單位的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行審計(jì)，保護(hù)合法、抑制非法，加強(qiáng)防護(hù)措施，防止本單位的合法權(quán)益受到侵害;銀行內(nèi)部審計(jì)需要對(duì)其下屬機(jī)構(gòu)和單位在經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)部法規(guī)、財(cái)務(wù)收支的合理性等方面做出公正的評(píng)價(jià)和鑒證，特別是干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)必須依靠具有相對(duì)獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行公平、客觀的評(píng)價(jià);在銀行決策的執(zhí)行過程中，內(nèi)部審計(jì)部門要隨時(shí)進(jìn)行監(jiān)督，以判斷決策的執(zhí)行情況并在執(zhí)行過程中進(jìn)行修正，以確保決策和管理的有效性，使部門、單位的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)朝著良性發(fā)展的方向發(fā)展。

　　二、中小城商行內(nèi)審工作存在的主要問題

　　近年隨著中小城商行內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，監(jiān)管要求的提高，自身管理的需要，內(nèi)審工作的重要性逐漸被大家所認(rèn)同，內(nèi)審工作在銀行完善公司治理結(jié)構(gòu)、健全內(nèi)控體系、構(gòu)筑全面風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)等方面發(fā)揮著重要作用。這些年中小城商行內(nèi)審工作在制度建設(shè)、人員配備等方面得到了快速的發(fā)展，但我們也要清醒地認(rèn)識(shí)到內(nèi)審工作還存在不少問題。

　　(一)中小城商行內(nèi)部對(duì)內(nèi)審工作認(rèn)識(shí)不清，定位不準(zhǔn)確

　　在很多中小城商行內(nèi)部對(duì)內(nèi)審工作認(rèn)識(shí)不清。有的人認(rèn)為內(nèi)審工作就是查錯(cuò)、找茬，是雞蛋里挑骨頭，是影響業(yè)務(wù)快速發(fā)展的障礙。有的人認(rèn)為內(nèi)審工作就是后臺(tái)的輔助性工作，是無(wú)足輕重的工作。有的人認(rèn)為是內(nèi)審部門是數(shù)據(jù)復(fù)核部門，只對(duì)數(shù)據(jù)審核，不對(duì)行為審查。由于認(rèn)識(shí)不準(zhǔn)確，導(dǎo)致銀行內(nèi)部許多人員不理解內(nèi)審工作，審計(jì)效力無(wú)法得到保障。

　　在許多中小城商行，內(nèi)審部門職責(zé)定位不準(zhǔn)確。內(nèi)審部門除了正常的審計(jì)工作外，還可能承擔(dān)著合規(guī)內(nèi)控建設(shè)、案件防控和銀監(jiān)部門非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管報(bào)表報(bào)送等其他非審計(jì)類工作。這種職責(zé)定位不準(zhǔn)確，大大削弱相互制約的作用，違背了內(nèi)審的獨(dú)立性原則，無(wú)法更好地發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，無(wú)法充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)防范第三道防線的作用。

　　(二)內(nèi)部審計(jì)局限性大，獨(dú)立性弱

　　目前，大多數(shù)中小城商行尚未建立起嚴(yán)格意義上的獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)體系，內(nèi)審僅僅是對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層負(fù)責(zé)，它的權(quán)限受到了很大的限制，導(dǎo)致監(jiān)督和審計(jì)只能浮于表面，在形式上花足功夫，卻沒起到實(shí)質(zhì)性的效果。例如2010年齊魯銀行的特大票據(jù)詐騙案，涉案金額達(dá)101億元，犯罪人劉濟(jì)源從2002年開始騙取銀行信貸資金，并在2009年和2010年大規(guī)模進(jìn)行詐騙，兩年內(nèi)共被指控10起事實(shí)，涉案金額71.6億元。這么大金額虧空，作案時(shí)間長(zhǎng)達(dá)十年，由此可見，銀行內(nèi)部的權(quán)利制約失衡，內(nèi)審獨(dú)立性之弱。

　　在上述案件中，由于犯罪違法人員了解審計(jì)過程中做了哪些工作，與相關(guān)審計(jì)人員關(guān)系密切，能夠很輕松地將自己所犯下的違法活動(dòng)掩人耳目，這就使得審計(jì)工作的必要性大打折扣。目前很多銀行的審計(jì)機(jī)構(gòu)雖然在形式上能夠監(jiān)督銀行的正常運(yùn)作，但在相關(guān)事宜中不能將出現(xiàn)的問題繼續(xù)上報(bào)或采取相關(guān)措施，銀行內(nèi)部各個(gè)部門相互隱瞞，掩耳盜鈴，使審計(jì)工作在實(shí)施過程中有較大的困難。在審計(jì)工作中，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，只有審計(jì)部門與運(yùn)營(yíng)部門保持嚴(yán)格獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)體系才能得以改善。

　　(三)內(nèi)審效能不高，效果不明顯

　　許多中小城商行內(nèi)審工作中只注重對(duì)問題的發(fā)現(xiàn)，而忽視了對(duì)發(fā)現(xiàn)問題整改情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)檢查，導(dǎo)致了違規(guī)問題并未得到徹底的解決。內(nèi)審的目的是發(fā)現(xiàn)問題并更好解決問題，發(fā)現(xiàn)問題只是第一步，關(guān)鍵是如何解決問題，如果問題未得到很好解決，內(nèi)審的效能就大大折扣。

　　部分中小城商行的內(nèi)審人員抹不開情面，對(duì)審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)問題的表述避重就輕，對(duì)違規(guī)人員處罰力度較輕，使相關(guān)責(zé)任人員對(duì)發(fā)現(xiàn)問題不重視，經(jīng)常出現(xiàn)履查履犯的現(xiàn)象，從而使內(nèi)部審計(jì)工作效果不明顯。

　　(四)審計(jì)技術(shù)和審計(jì)理念的落后

　　目前，中小城商行的內(nèi)審基本上采用詳細(xì)或抽樣審計(jì)方法的賬目基礎(chǔ)審計(jì)，這種內(nèi)審方式缺乏科學(xué)性，隨意性大，從而導(dǎo)致審計(jì)成本高、效率低下、審計(jì)期長(zhǎng)等一系列后遺癥。而且我國(guó)并沒有全面運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，這樣就會(huì)形成不測(cè)試數(shù)據(jù)真實(shí)性、就數(shù)據(jù)審數(shù)據(jù)、不評(píng)價(jià)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的不良現(xiàn)象。當(dāng)前，中小城商行雖然都已經(jīng)全部聯(lián)網(wǎng)，相關(guān)工作都是通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行操作，由于特殊的工作性質(zhì)，還具有紙質(zhì)的相關(guān)備份。這就造成了在內(nèi)審過程中依舊只注重規(guī)范性的審計(jì)，還是只檢查紙質(zhì)資料上業(yè)務(wù)操作是否合規(guī)、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表等資料是否真實(shí)、完整等。然而，中小城商行業(yè)務(wù)卻在短時(shí)間內(nèi)發(fā)生著日新月異的變化。相對(duì)于不斷拓展經(jīng)營(yíng)范圍的中小城商行，變化緩慢的審計(jì)內(nèi)容已經(jīng)沒有辦法再滿足商業(yè)快速發(fā)展的需要。

　　(五)人員素質(zhì)有待提高

　　經(jīng)過這些年的發(fā)展，中小城商行對(duì)內(nèi)審人員的質(zhì)量提出了更高要求。在審計(jì)過程中，相關(guān)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備良好的專業(yè)素養(yǎng)，熟知相關(guān)現(xiàn)代信息科技以及相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)。目前，不少中小城商行內(nèi)審人員數(shù)量嚴(yán)重不足，相關(guān)審計(jì)知識(shí)嚴(yán)重缺乏。數(shù)量方面，審計(jì)相關(guān)人員僅占銀行員工總數(shù)的2%左右，與國(guó)外5%的比率相差甚遠(yuǎn)。而這些寥寥無(wú)幾的審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和能力也并不出色，有相當(dāng)一部分內(nèi)審人員缺乏專業(yè)培訓(xùn)，對(duì)現(xiàn)代信息科技知識(shí)不熟悉，業(yè)務(wù)知識(shí)面較窄，在實(shí)際審計(jì)過程中嚴(yán)重阻礙了審計(jì)工作的實(shí)施有效性與嚴(yán)謹(jǐn)性，使得被審計(jì)單位有違規(guī)篡改工作資料的可乘之機(jī)。由于存在這些弊端，審計(jì)工作將不能迎合新形勢(shì)下內(nèi)審工作任務(wù)要求的需要。因此，擴(kuò)充審計(jì)團(tuán)隊(duì)、提高人員素質(zhì)迫在眉睫。

　　三、強(qiáng)化中小城商行內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

　　我們雖然起步晚，但面對(duì)中小城商行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)在所存在的種種弊端，我們只要認(rèn)清現(xiàn)狀，改正不足，借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的內(nèi)審理念，建立符合中小城商行實(shí)際情況的內(nèi)審機(jī)制，就可完善中小城商行的內(nèi)部審計(jì)。

　　(一)提高員工的認(rèn)識(shí)，清晰內(nèi)部審計(jì)定位

　　中小城商行加強(qiáng)合規(guī)文化培育，通過教育和培訓(xùn)讓廣大員工了解內(nèi)審工作的特點(diǎn)、作用和意義，從而接受內(nèi)審工作。通過大家對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)同，逐漸轉(zhuǎn)變大家從排斥到支持內(nèi)審工作，使內(nèi)審工作更有利于開展。同時(shí)中小城商行要嚴(yán)格按照國(guó)家審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)及內(nèi)審協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)審的有關(guān)規(guī)定，明確內(nèi)審部門的職責(zé)，突出內(nèi)審的監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能。通過清晰的職責(zé)定位，使內(nèi)審工作真正發(fā)揮防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。

　　(二)改進(jìn)和創(chuàng)新內(nèi)審的理念和技術(shù)，加強(qiáng)內(nèi)審的獨(dú)立性

　　首先賬項(xiàng)、制度和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)相結(jié)合的審計(jì)方式將逐步代替賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，將逐步向全面風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)邁進(jìn)。其次牢牢抓緊企業(yè)信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，有條不紊地進(jìn)行軟件開發(fā)管理必不可少，使銀行內(nèi)審有關(guān)信息傳輸網(wǎng)絡(luò)化、審計(jì)過程電子化、審計(jì)工作管理微機(jī)化盡早實(shí)現(xiàn)。運(yùn)用計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)信息管理和傳遞運(yùn)用計(jì)算機(jī)的查詢、數(shù)據(jù)分析;監(jiān)督，監(jiān)測(cè)、評(píng)價(jià)各分行及業(yè)務(wù)部門、支行、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，分析、預(yù)警并提出對(duì)策。較傳統(tǒng)審計(jì)，節(jié)省了很多時(shí)間，也減少了人力物力的耗費(fèi)。在總行董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，確立審計(jì)的內(nèi)審垂直管理體制;通過建立內(nèi)部審計(jì)章程來(lái)明確內(nèi)審的地位;內(nèi)審部門應(yīng)從日常內(nèi)控過程和被審計(jì)活動(dòng)中分離出來(lái)，保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。整個(gè)內(nèi)審系統(tǒng)直接對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，具有足夠獨(dú)立性和權(quán)威性的內(nèi)審系統(tǒng)就可以在無(wú)管理層的干涉下自由執(zhí)行委派任務(wù)、報(bào)告審計(jì)、評(píng)價(jià)結(jié)果。

　　(三)規(guī)范審計(jì)流程，提升內(nèi)審效能

　　中小城商行通過制定內(nèi)審章程確定內(nèi)審地位，規(guī)范審計(jì)操作流程，建立科學(xué)的審計(jì)制度。在實(shí)際操作中建立審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題臺(tái)賬，對(duì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行歸納分析，明確相關(guān)責(zé)任人員及發(fā)生問題的原因。內(nèi)審部門要指定專人負(fù)責(zé)對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的后續(xù)跟蹤，在臺(tái)賬上建立問題整改記錄，使發(fā)現(xiàn)問題能得到徹底的解決。同時(shí)提高內(nèi)審人員的責(zé)任感，在內(nèi)審工作中要保持獨(dú)立、客觀、公正，要對(duì)自己的工作負(fù)責(zé)，加大對(duì)違規(guī)人員的處罰力度，加重對(duì)“履查履犯”人員的責(zé)任追究，保持內(nèi)審工作的權(quán)威性和震懾力，提升內(nèi)審工作的效能。

　　(四)完善內(nèi)審體系，提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平

　　為完善內(nèi)審的體系，中小城商行應(yīng)按《巴塞爾資本協(xié)議》的要求，主動(dòng)調(diào)整內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職能，確保內(nèi)審職能適應(yīng)公司治理需要。為實(shí)現(xiàn)內(nèi)審從監(jiān)督模式向服務(wù)模式的真正轉(zhuǎn)變，中小城商行應(yīng)從多方面入手，加強(qiáng)各方面審計(jì)的發(fā)展。目前，中小城商行應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況著重加強(qiáng)對(duì)信貸業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)和代理業(yè)務(wù)等的審計(jì)，注重對(duì)各業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)等全面風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)，強(qiáng)化對(duì)管理人員履職情況的評(píng)價(jià)。為業(yè)務(wù)部門提供改進(jìn)其內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程提供咨詢，內(nèi)審注重將財(cái)務(wù)收支審計(jì)與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)檢查相結(jié)合，從經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制的不足之處，確保審計(jì)質(zhì)量;審計(jì)報(bào)告不再是要單純的發(fā)表意見，而要轉(zhuǎn)變?yōu)橄蚋呒?jí)管理層提出具體的管理建議。對(duì)于審計(jì)相關(guān)工作人員，應(yīng)當(dāng)定期給予相關(guān)培訓(xùn)、信息指導(dǎo)，學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外最新審計(jì)技術(shù)，學(xué)習(xí)完成后應(yīng)進(jìn)行考核，督促審計(jì)人員具有應(yīng)有的業(yè)務(wù)水平和實(shí)際操作的能力。

　　(五)提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

　　為提高中小城商行內(nèi)部控制效率和質(zhì)量，就需要一批綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)高和業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)人員。一是中小城商行應(yīng)確立優(yōu)越的條件吸引優(yōu)秀人員加入內(nèi)審隊(duì)伍。各中小城商行要從實(shí)際出發(fā)，妥善解決好審計(jì)人員的工資及福利等問題，建立科學(xué)有效的激勵(lì)機(jī)制來(lái)調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性;二是嚴(yán)格把關(guān)，將專業(yè)水平高、業(yè)務(wù)工作能力強(qiáng)的綜合型人才吸收到內(nèi)審隊(duì)伍中;三是建立嚴(yán)厲的獎(jiǎng)懲責(zé)任制，使審計(jì)人員始終嚴(yán)于律己，公正廉潔;四是加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)，確保他們按期接受專業(yè)培訓(xùn)或自學(xué)教育并參加專業(yè)知識(shí)考試，達(dá)標(biāo)者方可上崗。

　　四、結(jié)語(yǔ)

　　隨著全球性金融危機(jī)的爆發(fā)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)下行和利率市場(chǎng)化等因素的影響，中小城商行競(jìng)爭(zhēng)壓力增大的同時(shí)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。完善內(nèi)控，健全內(nèi)審體系是保障中小城商行穩(wěn)健、持續(xù)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵。中小城商行內(nèi)部審計(jì)工作這些年得到了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但與國(guó)內(nèi)外其他商業(yè)銀行比較還存在不小的差距，對(duì)此我們要有清醒的認(rèn)識(shí)和足夠的重視。在今后的工作中，我們要在內(nèi)審人才培養(yǎng)、內(nèi)審職責(zé)定位、內(nèi)審制度完善、內(nèi)審技術(shù)創(chuàng)新等方面更加努力，提升內(nèi)審的效能，提高內(nèi)部審計(jì)對(duì)中小城商行保駕護(hù)航的作用。