摘要：反映和控制的對象經(jīng)濟效益計算的多種形式，要求會計反映和控制的對象，不能只局限于形成財務(wù)效益的企業(yè)經(jīng)營資金運動方面，而是應(yīng)擴展為經(jīng)濟效益形成和分配的全過程及其各個特定方面。如形成現(xiàn)金流動效益的企業(yè)現(xiàn)金流動及其結(jié)果方面，以及形成國民經(jīng)濟效益的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對整個國民經(jīng)濟所作貢獻方面等。

　　關(guān)鍵詞：經(jīng)濟效益,會計,經(jīng)濟管理

　　實行多樣化會計方法的前提條件是會計工作規(guī)范的多元化;還要對現(xiàn)行的會計管理體制進行改革。上述簡要地提出了為做到經(jīng)濟效益的增長和進行公平、合理物質(zhì)利益分配，必須構(gòu)建新會計核算模式的一些思路。也許這會成為經(jīng)濟效益進一步增長和破解分配不公的方法之一，將為會計的發(fā)展開辟出新天地。當然，建立以經(jīng)濟效益增長為中心的會計理論方法體系自有難度，需要會計界共同攀登。

　　在現(xiàn)實生產(chǎn)勞動中，有著不同的生產(chǎn)者，且其生產(chǎn)組織、生產(chǎn)資料規(guī)模與效能、生產(chǎn)技術(shù)與工藝水平、生產(chǎn)過程與社會結(jié)合等，往往很不相同，其耗費的個別勞動時間，即所形成個別價值當然就“不一樣”。但相同產(chǎn)品在市場上只能按一種價值(社會必要勞動耗費)進行交換，社會所承認價值則是“一樣”。因而任何生產(chǎn)者都必須力爭降低個別的勞動耗費，從而取得競爭優(yōu)勢。這對“不一樣”與“一樣”的矛盾，不僅僅是現(xiàn)實，而且具有進行計算和比較的現(xiàn)實可能性。

　　總的來說，經(jīng)濟效益與會計之間是一種辯證關(guān)系。也就是經(jīng)濟效益的增長離不開會計;反之，經(jīng)濟效益的講求，促進了會計的產(chǎn)生與發(fā)展。前者又包含兩個方面：一是經(jīng)濟效益的計算與衡量離不開會計;二是會計還可以能動地為經(jīng)濟效益增長服務(wù)。限于篇幅，本文只討論經(jīng)濟效益的計算與衡量離不開會計這個話題。經(jīng)濟效益這個范疇，不是虛無縹緲的東西，而是來自前面所說的經(jīng)濟生活現(xiàn)實，既可以定性又可以定量。人類在追求經(jīng)濟效益增長時，必根據(jù)其質(zhì)的規(guī)定性，找到能表明經(jīng)濟效益大小或是優(yōu)劣的計算和衡量方法，這是提高經(jīng)濟效益的前提。否則，一切都是“胸中無數(shù)”。前面還說過，經(jīng)濟效益范疇的背后，所體現(xiàn)的是人們之間的物質(zhì)利益關(guān)系。也就是說，商品經(jīng)濟總是社會化的大生產(chǎn)，通過生產(chǎn)實現(xiàn)經(jīng)濟效益以后，還必須通過分配這一環(huán)節(jié)在國家、單位、個人等之間進行公平合理分配，以滿足各方消費的需要，這才能充分調(diào)動各方提高經(jīng)濟效益積極性。怎樣才能進行科學(xué)、公平的分配，這同樣需要建立在對經(jīng)濟效益的準確計量與衡量的基礎(chǔ)上。由于經(jīng)濟效益計算與衡量中的勞動耗費、勞動占用、勞動成果等所包含因素眾多，之間的關(guān)系錯綜復(fù)雜，加上因物質(zhì)利益多元化使不同利益主體所持的立場不同，并會為各自的利益最大化而奮斗，從而使經(jīng)濟效益的計量與衡量可以有不同角度和表現(xiàn)形式。下面主要介紹筆者曾提到過的經(jīng)濟效益的四種基本表現(xiàn)形式：

　　所謂財務(wù)效益，是按照現(xiàn)行財務(wù)會計制度計算出來的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的結(jié)果，通常用利潤額來表示。因現(xiàn)行規(guī)章及會計核算方法存在局限性，這種表現(xiàn)形式不可能剔除不公平競爭環(huán)境，如產(chǎn)品定價明顯不合理、原材料進價不合理等所產(chǎn)生的轉(zhuǎn)移性效益。也就是財務(wù)效益是企業(yè)已實現(xiàn)的創(chuàng)造性效益及得到的轉(zhuǎn)移性效益二者的代數(shù)和。其中的轉(zhuǎn)移性效益是非市場機制作用的必然產(chǎn)物。現(xiàn)有的會計模式所提供信息，基本上屬于這種表現(xiàn)形式。

　　它僅僅指企業(yè)的創(chuàng)造性效益，即企業(yè)通過自己的努力，實實在在增加的社會財富或提供了服務(wù)的效益。如通過增加產(chǎn)量、提高質(zhì)量、降低成本和完善服務(wù)而增加的效益均屬于此類。財務(wù)效益與經(jīng)營效益之間的差別部分就是轉(zhuǎn)移性效益。

　　現(xiàn)金流入量與流出量的差額，就是現(xiàn)金流動效益。于企業(yè)來說，資金營運的暢通無阻是至關(guān)重要的。如有的企業(yè)，賬上有很多利潤，卻不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，出現(xiàn)了所謂盈利性破產(chǎn)。因此，現(xiàn)金流動效益也就成為企業(yè)經(jīng)營管理好壞的重要標志之一，可視為企業(yè)效益的一種表現(xiàn)形式。上述三種形式，從空間上看，屬于企業(yè)微觀上的經(jīng)濟效益。

　　企業(yè)國民經(jīng)濟效益指的是從國民經(jīng)濟的角度，計算與衡量企業(yè)的效益，屬于宏觀經(jīng)濟效益。它與財務(wù)效益、經(jīng)營效益相比較，具有以下四個特點：第一，立場不同。企業(yè)國民經(jīng)濟效益的立場是企業(yè)生產(chǎn)活動對整個國民經(jīng)濟所做的貢獻，計算上擴展到真實的價值量變化;而財務(wù)效益和企業(yè)經(jīng)營效益，考慮的只是企業(yè)本身的盈利水平，計算上局限于實際的資金流入流出方面。第二，目標不同。企業(yè)國民經(jīng)濟效益的信息主要用于國家宏觀經(jīng)濟政策的制定，如價格政策、利率政策、財稅政策等，主要考慮的是國家利益。而財務(wù)效益的信息主要用于財務(wù)利潤的初始分配和企業(yè)內(nèi)部的管理決策，主要考慮的是企業(yè)及個人利益;經(jīng)營效益的信息則主要用于經(jīng)濟利益的再分配，決定企業(yè)自負盈虧的數(shù)量界限等方面。第三，計算方法不同。在計算企業(yè)國民經(jīng)濟效益時，可以不考慮稅金、上繳利潤和補貼等項目，因為它們屬于從企業(yè)到國家或從國家到企業(yè)的轉(zhuǎn)移性收支項目;而財務(wù)效益的核算是把工資、利息、稅金、上繳利潤看作支出項目，把補貼看作收入項目;經(jīng)營效益核算雖也不考慮稅金、上繳利潤和補貼等項目，但它卻要利用其他指標反映轉(zhuǎn)進或轉(zhuǎn)出的轉(zhuǎn)移性效益。第四，核算基礎(chǔ)不同。企業(yè)國民經(jīng)濟效益核算時，是以接近社會價值(商品價值)的影子價格作為其計算基礎(chǔ);而財務(wù)效益的核算是以現(xiàn)實的、已發(fā)生的市場價格作為其計算基礎(chǔ);經(jīng)營效益核算則要以生產(chǎn)價格作為其計算基礎(chǔ)。同時，各種不同形式經(jīng)濟效益的計算，其使用的匯率和利率也應(yīng)有所不同，如使用官方匯率、影子匯率、實際利率和影子利率等。此外，在計算企業(yè)國民經(jīng)濟效益時要利用機會成本。無論經(jīng)濟效益采取何種表現(xiàn)形式，都離不開使用價值量、勞動占用量和勞動消耗量的計算與比較等。在價值量還不能加以直接計算的條件下，通過會計核算各種方法所形成的貨幣指標，就可以把不同形式的勞動占用量、勞動消耗量和使用價值量全面反映出來，進而可以綜合地反映社會和企業(yè)經(jīng)濟效益，這是其他核算所不具備的優(yōu)點。因此有人才說，會計核算的實質(zhì)就是經(jīng)濟效益計算。

　　新中國成立以來，在經(jīng)濟效益的計算與衡量上，采用什么樣的表現(xiàn)形式，又是怎樣進行物質(zhì)利益分配的?對這些問題，要不要進行反思?當然值得反思!這既有思想政治路線問題，又有科學(xué)與否的問題。改革前，不承認國家、企業(yè)和職工有利益上的差別。在思想路線上認為，國家代表人民的利益，勞動所創(chuàng)造的財富既是國家的，也是人民的，有國才有家，要以國家利益為重等。在這種似是而非的理論指導(dǎo)下，前面所說的企業(yè)財務(wù)效益被認為是企業(yè)經(jīng)濟效益唯一表現(xiàn)形式，并據(jù)以進行分配，即實行“職工吃企業(yè)大鍋飯，企業(yè)吃國家大鍋飯”的分配政策。這種分配政策所造成的惡果已眾所周知。通過改革，最大進步之一是承認國家、企業(yè)和職工可以有利益上的差別;分配上除了按勞取酬外，還有按資和按技術(shù)進行分配等。但它是否就沒有問題呢?事實表明，在國家與企業(yè)、各行業(yè)和職工之間各應(yīng)得多少的問題上，仍然把財務(wù)效益當成經(jīng)濟效益唯一的表現(xiàn)形式并據(jù)此進行利益分配已不適時宜，容易出現(xiàn)經(jīng)濟利益明顯傾斜于一方的所謂“分配不公”的現(xiàn)象，并誘導(dǎo)出許多社會問題。先看分配不公的現(xiàn)象。如現(xiàn)在所出現(xiàn)的、屬于全民所有的國家各種礦產(chǎn)資源，被少數(shù)人所控制，以及因價格和利率等產(chǎn)生了所謂轉(zhuǎn)移性效益被不合理占用就是例證。其結(jié)果是產(chǎn)生了茅臺毛利率超九成，2013年商業(yè)銀行利潤超萬億(平均每天賺28.5億)，巨大利潤流入私人口袋，進而形成豪富階層及官二代和富二代等現(xiàn)象。據(jù)2014年7月25日新浪網(wǎng)有關(guān)資料，標志收入不平等程度的基尼系數(shù)已達到0.49。再看因“分配不公”所引發(fā)的各種社會問題。上面所說的基尼系數(shù)如果超過0.4就能引發(fā)暴動等社會矛盾的爆發(fā)。如在我國，大多數(shù)人產(chǎn)生了被剝削的感覺，并誘發(fā)出一種有人所說的極端不平衡的心態(tài)：人家住新房，我為什么住不起?人家一年好幾次出國游，我為什么出不去?為平衡自己的心態(tài)，有很多人希望少付出而得到高收入，或是幻想一夜之間能暴富，從而使造假成風(fēng)，甚至有人認為用偷搶會來得更快，使社會風(fēng)氣每況愈下等。這再次說明會計信息不僅有經(jīng)濟后果，而且有社會效應(yīng)，絕對不是純技術(shù)。分配反作用于經(jīng)濟。只有克服分配不公，才能促進社會和諧，調(diào)動群眾的積極性，也才能促進全面的、有質(zhì)量的經(jīng)濟效益的增長。為此，重要任務(wù)之一是必須深化會計改革，構(gòu)建與經(jīng)濟效益的計算與衡量要求相適的會計核算模式。下面就這個模式提出五點初步設(shè)想。