摘 要：稅收政策對船舶融資租賃中有重要影響，可以決定一國或地區航運金融的競爭力。發達國家先行制定了各具優勢的船舶融資租賃稅收政策，我國在稅收制度改革、成立自貿區的背景下也針對船舶融資租賃的稅收政策進行了優化和制度創新，促進了國內船舶融資租賃的發展。我們應借鑒發達國家的經驗，加大稅收政策優惠力度，優化船舶融資租賃業政策環境，促進我國船舶融資租賃業發展。

　　關鍵詞：船舶融資租賃;稅收政策;國際經驗;國內發展

　　一、船舶融資租賃的現狀以及與稅收關系

　　(一)船舶融資租賃的現狀與表現

　　我國已成為造船大國，手持訂單量居世界第一，世界造船中心向中國的轉移給我國航運業和船舶金融業提供了機遇。現代航運業是資金密集型行業，大型船舶的造價日趨昂貴，航運公司非常依賴金融市場的融資，而船舶融資租賃為船東融資提供了支持。船舶融資租賃以融物的方式達到融資的效果，金融與產業資本有效結合的方式，融合了商業信用、銀行信用。在我國現階段船舶融資租賃業務規模在融資總量的占比已經僅次于銀行信貸。

　　中國自加入世貿組織后開始船舶融資租賃的嘗試，2002年上海金海岸股份公司與長江水運簽署了總價達1億多元人民幣、標的物為20條船舶的融資租賃合同。2008年的金融危機影響船舶業發展，船舶融資租賃市場在歐洲陷入低谷，亞洲市場卻得以發展，據統計，中國資本約占國際船舶融資市場份額的四分之一。

　　船舶融資租賃表現為出租人按照承租人的要求從船廠購買船舶，出租人通常是銀行或者融資租賃機構，租約采用光租的形式，租期一般比較長，承租人對船舶享有完全的控制，但船舶所有權歸出租人所有。出租人可以享有的稅收優惠會通過租金的減免轉由承租人享受。租賃期滿后，雙方在融資租賃合同中約定將船舶所有權轉移給船東或第三方。

　　(二)船舶融資租賃業與稅收政策的關系

　　稅收政策是國家主權的經濟方面，國際間的貿易、投融資引起國與國之間在稅收政策上的聯系與競爭，政府的征稅，間接卻非常有效地影響著貿易和競爭。稅收既是國家獲取財政收入的最重要的方式，又是調節經濟運行，實現經濟政策最受歡迎的機制之一。船舶融資租賃業與一國的稅收政策有密切關系，船舶融資租賃業對稅收的反應敏感，一個國家船舶融資租賃業發展初期，完善、優惠的稅收政策會吸引資本聚集，使船舶融資租賃行業快速發展。稅收政策的合理與否決定了船舶融資租賃是否能在一國落地生根。

　　船舶融資租賃的關系中，出租人、承租人、船廠所要面對不同的國家的稅收政策，包括銀行、擔保人、保險公司在內的船舶融資租賃當事人在做出經濟決策時都應考慮稅收政策的制約或是激勵因素。船舶工業是勞動、資金、技術密集型產業，對機電、鋼鐵、化工、航運、海洋資源勘采等上、下游產業發展具有較強帶動作用，對促進勞動力就業、發展出口貿易和保障海防安全意義重大。各國都制定了相應的稅收優惠政策支持船舶融資租賃。

　　二、世界主要國家關于船舶融資租賃的稅收政策

　　稅收政策是船舶租賃發展的基礎，對船舶租賃行業產生直接的成本影響和間接的環境影響，稅收政策簡單或復雜、優惠或不優惠、靈活或不靈活等都對航運企業的成本或費用產生影響。經驗表明，船舶融資租賃是否繁榮與稅收政策正相關，英國最先發展船舶融資租賃，新加坡、美國、韓國和德國為了發展航運金融都由政府主導制定了各有特征的船舶融資租賃的稅收優惠政策。本文將從稅制前提、目標、優惠水平、產業帶動效應、靈活性、相關產業、稅收種類、綜合環境配套等八個方面加以列舉，見表1。

　　三、我國對船舶融資租賃的稅收沿革與創新

　　自2006年起英國的船舶融資租賃業出現萎縮，全球金融危機后國際航運市場低迷，直接導致了德國KG基金投資的租賃公司大批破產，新加坡整體業績下滑，韓國依靠政策性金融機構發展除船舶融資租賃。我國的船舶融資租賃依托船舶工業的快速發展而漸漸擴大市場滲透率，尤其依托新近自貿區的政策安排逐漸填補了其他國家船舶融資的空白。

　　(一)我國的船舶融資租賃稅收政策

　　優惠的稅收政策是船舶融資租賃業發展的動力之一，在我國這樣的新興船舶融資租賃市場是非常重要的因素。船舶融資租賃行為的稅收政策結構包括流轉稅、所得稅和其他類型的稅。

　　1.在流轉稅方面，1994年分稅制改革對歸屬于金融業的融資租賃征收營業稅，①要求出租人具備中國人民銀行的批準具備相關資質。稅基為出租方所獲得的全部價款與價外費用(含殘值)扣除出租方所負擔租賃物實際成本后的余額，以5%的稅率繳納營業稅。2011年11月，財政部、國家稅務總局發布《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》，將有形動產租賃業務納入增值稅征稅范圍，②一般納稅人稅率為17%，小規模納稅人征收率為3%。經批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策，這樣的稅收政策對接下一環節抵扣，實施即征即退政策后，作為出租人的融資租賃公司的稅負也有所減輕。

　　2.在所得稅方面，融資租賃的各方還應繳納企業所得稅，我國在相當長的時期內，給外商以特殊待遇，對中國企業則相對征收較高的所得稅，使中國企業經營成本較高，難以與外商競爭。修改后的《企業所得稅法》取消了內資與外資差別待遇，提高了中資船舶融資租賃公司、船運公司的競爭力。對于船舶折舊，我國船舶折舊年限一般為十年到十八年，一般采用直線折舊法。自2014年，為了刺激投資，鼓勵企業發展，國家稅務總局對船舶采用加速折舊的稅收政策，企業可以自主選擇是縮短年限法或是采取加速折舊方法，已使用過的固定資產，最低折舊年限不得低于最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。加速折舊法可以采用雙倍余額遞減法或者年數總和法。加快折舊速度具有減少應納稅額的作用，是一種稅收優惠措施，企業通過推遲繳稅能盤活資金。

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