摘要：企業(yè)的運(yùn)營和發(fā)展離不開納稅工作，而納稅籌劃是企業(yè)在法律法規(guī)的允許下進(jìn)行涉稅運(yùn)營工作的設(shè)計(jì)和安排，幫助企業(yè)降低不必要的納稅成本，提高運(yùn)營質(zhì)量。物流業(yè)作為我國的朝陽產(chǎn)業(yè)，在“營改增”后新時(shí)期的有效運(yùn)營離不開納稅籌劃，同時(shí)，納稅籌劃也可以幫助企業(yè)避免很多的稅收風(fēng)險(xiǎn)以提高發(fā)展的安全度。如何進(jìn)行科學(xué)合理的納稅籌劃工作是物流企業(yè)需要重視的問題，本文將對此進(jìn)行探討。

　　關(guān)鍵詞：物流企業(yè);納稅籌劃;建議措施

　　一、緒論

　　作為集倉儲(chǔ)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、信息技術(shù)業(yè)、貨代業(yè)等于一體的物流業(yè)是一種新興的復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)。物流企業(yè)近年來的發(fā)展十分迅猛，在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值的同時(shí)也有效的提高了民眾的生活便利，同時(shí)，物流企業(yè)在未來也有極大的發(fā)展空間。物流業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展不僅有助于促進(jìn)消費(fèi)，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)而且也在增加就業(yè)機(jī)會(huì)、增強(qiáng)國民經(jīng)濟(jì)競爭力。隨著“營改增”的推行，物流企業(yè)的納稅工作也受到了極大的影響，物流企業(yè)需要重現(xiàn)稅制改革帶來的變化并掌握其對自身運(yùn)營的影響。很多物流企業(yè)在“營改增”實(shí)施之后，自身的稅務(wù)支出沒有降低反而升高，這一情況與物流企業(yè)沒有認(rèn)清現(xiàn)有的稅收政策和環(huán)境有關(guān)。物流企業(yè)需要具體研究稅制改革對企業(yè)運(yùn)營和財(cái)務(wù)工作的影響，積極采取應(yīng)對措施降低“營改增”帶來的不利影響，合理的利用稅改后的政策優(yōu)勢控制納稅成本，使物流企業(yè)能夠保持良好的運(yùn)營狀態(tài)。為了能使物流企業(yè)可以有效的降低納稅成本，增加利潤，對物流企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是具有重要價(jià)值的。

　　二、利用貨物進(jìn)出的時(shí)間差進(jìn)行增值稅籌劃

　　(1)納稅籌劃思路

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第38條的規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)當(dāng)天;采取托收承付和委托銀行收款方式銷售，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天;采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的

　　當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

　　當(dāng)物流企業(yè)從L游企業(yè)(銷貨方)采購貨物，再銷售給下游企業(yè)時(shí)，可以充分利用上述規(guī)定來進(jìn)行納稅籌劃，即盡量提前抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而根據(jù)下游企業(yè)(進(jìn)貨方)的付款情況靈活掌握供貨數(shù)量和開具銷項(xiàng)發(fā)票數(shù)額，而不能在進(jìn)貨方尚未付清貨款的情況下一次性將貨全部供完并全額開具銷項(xiàng)發(fā)票，以免提前給企業(yè)造成稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

　　(2)法律政策依據(jù)

　　1.《中華人民共和國增值稅暫行條例》(1993年12月13日國務(wù)院令第134號(hào)公布，2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過，2016年2月6日《國務(wù)院關(guān)千修改部分行政法規(guī)的決定》第一次修訂，根據(jù)2017年11月19日《國務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定班彩二次修訂)。

　　2.《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部、國家稅務(wù)總局第50號(hào)令，根據(jù)2011年10月28日《關(guān)于修改<中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>和<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>的決定》修訂第38條。

　　3.納稅籌劃圖

　　三、選擇小規(guī)模納稅人身份進(jìn)行增值稅籌劃

　　(1)納稅籌劃思路

　　物流企業(yè)在“營改增”之前適用3%的稅率繳納營業(yè)稅，在“營改增，’之后，部分業(yè)務(wù)按照交通運(yùn)輸業(yè)繳納11%的增值稅，部分業(yè)務(wù)按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)繳納6%的增值稅，如果物流企業(yè)不能取得足夠的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，其稅收負(fù)擔(dān)在“營改增”之后都會(huì)有所增加。由于小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，巨增值稅具有價(jià)外稅的特點(diǎn)，因此，如果物流企業(yè)在 “營改增”之后能保持刁、規(guī)模納稅人的身份繳納增值稅，其稅收負(fù)擔(dān)一定會(huì)降低。

　　“營改增”小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為年銷售額在500萬元以下，如果納稅人的銷售額超過了上述標(biāo)準(zhǔn)，可以通過企業(yè)分立的方式來保持小規(guī)模納稅人的身份。

　　(2)法律政策依據(jù)

　　1.《中華人民共和國增值稅暫行條例》(1993年12月13日國務(wù)院令第134號(hào)公布，2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過，2016年2月6日《國務(wù)院關(guān)千修改部分行政法規(guī)的決定》第一次修訂，根據(jù)2017年11月19日《國務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》第二次修訂)。

　　2.《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部、國家稅務(wù)總局第50號(hào)令，根據(jù)2011年10月28日《關(guān)于修改<中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>和<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>的決定》修訂)。

　　3.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局全面推開營業(yè)稅改征增值稅的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))。

　　(3)納稅籌劃圖

　　(4)納稅籌劃案例

　　例1：某物流企業(yè)年含稅銷售額為1000萬元，“營改增”之前每年繳納營業(yè)稅30萬元，“營改增”之后由于進(jìn)項(xiàng)稅額較少，每年需要繳納增值稅60萬元，請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。

　　(5)籌劃方案

　　建議該物流企業(yè)分立為兩家物流企業(yè)，每家企業(yè)每年的銷售額保持在500萬元以內(nèi)，可以選擇小規(guī)模納稅人身份。該兩家企業(yè)每年繳納增值稅：500÷(1+3%)×3%×2=29.13(萬元)。比納稅籌劃前節(jié)約增值稅30.87萬元，比“營改增”之前節(jié)約流轉(zhuǎn)稅0.87萬元。

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