對于在連鎖經(jīng)營中審計應(yīng)用的新技巧方式有哪些呢，通過什么方式來加強對審計的新應(yīng)用改革發(fā)展呢?同時現(xiàn)在審計的新條例規(guī)定有什么變化呢?本文是一篇審計論文。我們也都知道審計是由國家授權(quán)或接受委托的專職機構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計準(zhǔn)則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其相關(guān)資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟責(zé)任，鑒證經(jīng)濟業(yè)務(wù)，用以維護財經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。

　　摘 要：財務(wù)報表或整合審計中對收入項目設(shè)計和執(zhí)行的審計程序，一直都是CPA用于應(yīng)對審計風(fēng)險的重點審計程序。本文假設(shè)被審計單位是銷售知名品牌鹵制品的食品公司，討論CPA如何設(shè)計和實施連鎖經(jīng)營模式中現(xiàn)金銷售收入的審計程序。

　　關(guān)鍵詞：連鎖經(jīng)營模式;現(xiàn)金收入;審計程序,審計論文投稿

　　假定被審計單位的基本情況：某公司多年來經(jīng)營知名品牌鹵制品的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，主要銷售模式是設(shè)立連鎖銷售門店方式直接對終端消費者進(jìn)行銷售，執(zhí)行“現(xiàn)款現(xiàn)貨”的結(jié)算方式。生產(chǎn)車間和連鎖直營店均集中在同一城市。

　　論文網(wǎng)推薦：《審計與理財》，《審計與理財》辟有審計、理財?shù)膶＜乙朁c及“財經(jīng)論壇”、審計現(xiàn)場、政府、企業(yè)、個人的理財平臺、審計財經(jīng)業(yè)內(nèi)人士的“工作茶座”、展示廣大讀者文化素養(yǎng)的“文苑”等十多個欄目。

　　一、負(fù)責(zé)收入項目的審計人員設(shè)計和執(zhí)行審計程序的步驟如下：

　　二、選取主要業(yè)務(wù)活動中的關(guān)鍵控制點并進(jìn)行測試

　　1、配貨業(yè)務(wù)活動

　　審計人員選取用于內(nèi)控測試的配貨活動的兩個關(guān)鍵控制點是：

　　公司管理層審批季度銷售預(yù)算，公司銷售部門根據(jù)各門店歷史銷售業(yè)績，將季度預(yù)算分解到各個月份，各月度的銷售預(yù)算形成各門店每日申請配貨需求的基礎(chǔ)。

　　公司要求配貨調(diào)度人員負(fù)責(zé)復(fù)核所有門店是否及時申報次日配貨量，并對門店每日申報的配貨量與其前3日的實際銷售數(shù)量進(jìn)行比對，在每日下午6點前，將匯總的門店需求產(chǎn)品信息提交生產(chǎn)車間用于生產(chǎn)。

　　針對兩個關(guān)鍵控制點，審計人員計劃采用的內(nèi)控測試方法和樣本量如下：

　　關(guān)鍵控制點控制運行總次數(shù)測試方法計劃樣本量

　　管理層審批每季度銷售預(yù)算4檢查2

　　配貨調(diào)度人員檢查門店配貨需求的合理性并進(jìn)行追查大于250次抽樣60

　　除以上兩個關(guān)鍵控制點測試外，審計人員還針對“公司的銷售用IT系統(tǒng)中進(jìn)行了權(quán)限設(shè)定”這一控制點進(jìn)行觀察和檢查，驗證是否僅有門店店長有權(quán)限申報門店次日的配貨數(shù)量。

　　2、銷售和收款活動

　　審計人員選取用于內(nèi)控測試的銷售與收款活動以下關(guān)鍵控制點：

　　檢查倉庫記錄的各門店的配貨記錄

　　檢查各門店的現(xiàn)金日報表是否有店長簽字

　　詢問和檢查門店店員和店長對電子秤的系統(tǒng)數(shù)據(jù)是否有查詢和修訂權(quán)限

　　詢問和檢查資金部清點和核對營業(yè)款的過程

　　詢問和檢查財務(wù)部復(fù)核營業(yè)收入過程

　　詢問檢查資金部清點款項差異的處理

　　詢問和檢查財務(wù)部計算營業(yè)收入和實際營業(yè)款不符的差異的處理

　　觀察門店配貨、銷售、收款的全過程

　　針對以上關(guān)鍵控制點，審計人員計劃采用的內(nèi)控測試方法和樣本量如下：

　　關(guān)鍵控制點控制運行總次數(shù)測試方法計劃樣本量

　　檢查配貨記錄、現(xiàn)金日報表等大于250次抽樣60

　　款項差異和收入計算差異的處理較少全部選取全部

　　三、應(yīng)對審計風(fēng)險而設(shè)計和實施的實質(zhì)性程序

　　項目組在了解該公司的銷售和收款業(yè)務(wù)流程并完成內(nèi)控測試后，針對收入項目的審計制定以下審計程序：

　　1、獲取所有門店基本情況表并和賬面收入數(shù)據(jù)、工商營業(yè)執(zhí)照等進(jìn)行比對分析

　　審計思路：了解營業(yè)執(zhí)照、門店地址等信息，用于對賬面列示的收入類型、收入金額、收入來源和單個門店的毛利等財務(wù)數(shù)據(jù)做合理性分析。

　　營業(yè)執(zhí)照：檢查門店工商營業(yè)執(zhí)照的業(yè)主是否是發(fā)行人，可驗證收入的真實性和合法性。

　　門店地址：一般一個地區(qū)的人流量相對穩(wěn)定，每個門店的客戶流量也相對穩(wěn)定。該因素決定門店收入一般可能出現(xiàn)大幅的增長或下降。經(jīng)營期限越長的門店，門店經(jīng)營收入預(yù)期會有一個緩慢和穩(wěn)定的增長。審計人員可以抽選銷售業(yè)務(wù)量大或業(yè)務(wù)增長異常的門店實施實地觀察(觀察人流量高峰時期的進(jìn)店人數(shù)和銷售次數(shù))并通過“百度地圖”查看所在商業(yè)位置是否有足夠的顧客群體來消費。

　　租金情況，通常商鋪的租金水平能反映所在地的商業(yè)水平，人流量大的商鋪的租金都不低，審計人員可以通過網(wǎng)絡(luò)查詢當(dāng)?shù)厣啼佔赓U市場情況，通過租金水平大致判斷門店地址是否利于產(chǎn)品銷售。

　　營業(yè)面積和店員人員：鹵制品銷售需要的空間不大，且公司為控制經(jīng)營成本，租賃的營業(yè)面積不會太太。審計人員可通過比較公司制度和實際店員人數(shù)是否差異，分析為形成營業(yè)收入需要的店員工作量，合理判斷門店經(jīng)營環(huán)境和人員的合理性。

　　開業(yè)時間：審計人員需要關(guān)注新開門店的開業(yè)時間，從商業(yè)邏輯判斷，鹵制品不是稀缺產(chǎn)品，因此，新開門店的收入趨勢預(yù)期應(yīng)當(dāng)是逐步上升，一旦出現(xiàn)剛開業(yè)門店銷售就非常良好，需要追加審計程序。

　　單個門店的毛利分析：從經(jīng)營合理性角度，新開門店在持續(xù)經(jīng)營一段時間后必然是盈利的，如果發(fā)現(xiàn)一些門店長期以來銷售毛利無法彌補店員工資和門店租金支出，則需要針對這些門店追加審計程序。

　　2、將各門店的歷史銷售業(yè)績和本期銷售業(yè)績進(jìn)行合理性分析復(fù)核

　　審計思路：食品行業(yè)屬于業(yè)務(wù)穩(wěn)定性較強的行業(yè)，其銷售業(yè)績不容易受到經(jīng)濟周期和宏觀調(diào)控的影響。從長期經(jīng)營趨勢看，銷售收入趨勢與開業(yè)持續(xù)時間呈正相關(guān)的關(guān)系。

　　3、審計人員應(yīng)通過抽查回款單據(jù)、核對銀行繳款單和銀行對賬單等資金記錄來驗證收入真實性

　　審計思路：公司每日銷售收取大量現(xiàn)金均需要及時送交銀行。審計人員可通過了解并測試現(xiàn)金回款的內(nèi)控來驗證收入的真實性。

　　實施以上程序后，可將審計風(fēng)險降低至審計人員可接受的水平，并能獲取充分、恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)來支持對相關(guān)審計項目發(fā)表審計意見。