摘要：企業(yè)賴以生存和發(fā)展的永恒主題是管理和效益,而內(nèi)部審計的出發(fā)點和歸宿點則是充分發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”,最終提高企業(yè)“免疫力”。內(nèi)部審計應不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計技術(shù)方法,并主要從擴大內(nèi)部審計范圍,創(chuàng)新內(nèi)部審計內(nèi)容;建立內(nèi)部控制評審制度,加強內(nèi)部控制實施以及推進跟蹤審計和績效審計開展等三種渠道著手,積極探索“以風險管理為導向、發(fā)展為目標、治理為核心、控制為主線”的內(nèi)部審計模式,加快內(nèi)部審計信息化建設的同時增強內(nèi)部審計人員勝任能力,充分發(fā)揮內(nèi)部審計的免疫功能,切實維護出資人根本利益,強化經(jīng)營風險,促進企業(yè)改進管理水平,實現(xiàn)力爭在應變中求發(fā)展,在發(fā)展中求創(chuàng)新,即實現(xiàn)以常規(guī)審計向管理效益審計,傳統(tǒng)的審計方式和手段向信息化、科學化的審計方式和手段的轉(zhuǎn)變。

　　關鍵詞：審計制度,審計發(fā)展,審計論文刊發(fā)

　　首先,督促企業(yè)構(gòu)建風險預警系統(tǒng)的同時運用風險導向?qū)徲嫾夹g(shù)。鑒于企業(yè)的生存與發(fā)展會受到不同層面各種風險的威脅,那么風險因素應作為審計對象選擇中的關鍵性因素進行重點關注,這也就要求內(nèi)部審計部門應以風險為導向選擇審計對,在工作時要以風險為中心,在經(jīng)營管理的風險區(qū)域運用更多有效的審計資源。其次,采用內(nèi)部審計信息技術(shù)手段。企業(yè)的經(jīng)營管理方式和運行環(huán)境隨著日益發(fā)達的計算機和網(wǎng)絡、電子信息技術(shù)和通訊技術(shù)對審計人員的素質(zhì)和技術(shù)提出了更高的要求,進而也對審計軟件和審計技術(shù)研發(fā)的創(chuàng)新具有更大的需求。最后,建立內(nèi)部審計免疫檢測系統(tǒng)。基于提前發(fā)現(xiàn)風險并采取措施化解風險是內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能的主要作用機理,通過建立一種對數(shù)據(jù)動態(tài)分析過程的免疫檢測系統(tǒng),可以進一步提高內(nèi)部審計成果質(zhì)量。

　　順應時刊發(fā)展而產(chǎn)生的審計免疫系統(tǒng)論,不僅完善和發(fā)展了審計內(nèi)涵和審計職能,更是深化了審計本質(zhì),鑒于加強企業(yè)風險控制、完善公司治理以及增加企業(yè)價值是內(nèi)部審計的根本目的,本文從當前審計免疫系統(tǒng)理論出發(fā),在解讀了內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)理論的基礎上,指出內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)是審計免疫系統(tǒng)中一個至關重要的組成部分,并提出實現(xiàn)內(nèi)部審計踐行“免疫系統(tǒng)”功能的主要途徑。為增強企業(yè)抗風險能力,促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)的實施不僅需要遵循國家審計免疫系統(tǒng)論領導,還需要結(jié)合企業(yè)的自身情況。

　　一、引言

　　“現(xiàn)代國家審計是經(jīng)濟社會運行的一個‘免疫系統(tǒng)’”該觀點是由審計署劉家義審計長在2007年全國審計工作會議上首次提出的。此后,劉家義審計長又于2008年提出了審計“免疫系統(tǒng)”理論,并在此基礎上進一步闡述了審計本質(zhì)。審計“免疫系統(tǒng)論”在世界審計理論中享有獨一無二的地位,這是因為其是以中國特色審計實踐為基礎,是對中國特色社會主義國家審計制度的更高定位。由此可見,這一理論不僅豐富了國家審計工作的內(nèi)涵,創(chuàng)新了審計工作的方式方法,拓展了審計工作的外延,還對如何更好地預防腐敗,履行預算執(zhí)行、經(jīng)費監(jiān)控職責等審計實務工作具有重要的現(xiàn)實指導意義。

　　作為企業(yè)組織內(nèi)置職能部門之一的內(nèi)部審計,以是否實現(xiàn)了組織目標、有效和經(jīng)濟的使用了資源以及是否符合有關規(guī)定和標準為其出發(fā)點,獨立、客觀、公正地對組織中各類業(yè)務和控制情況進行評價,基于此,組織需要內(nèi)部審計對組織面臨的風險進行適當?shù)姆婪杜c預警,需要及時、持續(xù)的監(jiān)控,以幫助組織對風險做出倡議反應。然而,我國內(nèi)部審計在現(xiàn)階段僅僅行使著監(jiān)督檢查的職責,該領域的整體水平較低,內(nèi)部審計因現(xiàn)代管理實踐不斷的發(fā)展、民間審計擴展服務領域以及內(nèi)部審計部門仍采用過時的審計技術(shù)和方法等原因使其面臨著日益嚴重的生存和發(fā)展問題。但是,審計“免疫系統(tǒng)”的提出和實施有助于擺脫我國內(nèi)部審計工作的瓶頸,極大的拓展并推動著我國傳統(tǒng)內(nèi)部審計和審計工作的轉(zhuǎn)型,對內(nèi)部審計來說,可謂是一次重大的審計理論創(chuàng)新。

　　基于此,本文從審計“免疫系統(tǒng)”的觀點出發(fā),探討其在加強我國內(nèi)部審計中所起的作用,對我國內(nèi)部審計的建設具有較重要的理論意義與現(xiàn)實價值。下文將首先介紹審計免疫系統(tǒng)論的基本理論,其次對內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)的構(gòu)建進行了探討,最后提出了內(nèi)部審計踐行“免疫系統(tǒng)”功能的途徑與措施。

　　二、審計免疫系統(tǒng)論的基本理論

　　在審計“免疫系統(tǒng)”理論的指導和作用下,不僅使審計視角、審計范圍和審計作用等方面發(fā)生了重大變化,審計功能和審計本質(zhì)被賦予了新的內(nèi)涵,更是對審計基礎理論的系統(tǒng)創(chuàng)新,推動了審計基礎理論的進一步研究,為建設有中國特色的社會主義審計理論體系做出了重要貢獻。

　　“疫”指的是病毒或疾病,這是生物學對“疫”的解釋,也是人們普遍認可的一種說法,就人體免疫系統(tǒng)而言,它是指人體具有通過防御、自穩(wěn)和監(jiān)視等將病毒清除的功能。那么,審計免疫系統(tǒng)中的“疫”,可以被理解為“經(jīng)濟社會運行中的障礙、矛盾和風險”(潘學模,2009),這是學術(shù)界比較具有代表性的一種觀點。國家就好比是一個大系統(tǒng),而何一個國家在其運行過程中都不可避免會遇到各種阻礙和風險,因此,為使經(jīng)濟正常發(fā)展,必須實施各種手段以消除這些阻礙和風險。此外,從制度角度看,當今社會中存在的“屢查屢犯”的本質(zhì)也是社會經(jīng)濟運行中的障礙和風險,因而“屢查屢犯”也可以被認為是一種“疫”。然而,不論是哪種形式的“疫”,都需要一種可以對其進行抵御和化解的機制,審計就充當了這種角色,即具有國家經(jīng)濟運行的一種“免疫”能力。

　　可見,將審計形象的比喻為國家經(jīng)濟運行的“免疫系統(tǒng)”,是利用仿生學原理對審計免疫系統(tǒng)論的全新闡釋,不僅豐富了審計的內(nèi)涵,拓展了審計工作的外延,還從倡議高度上對審計職能的進一步梳理和確定,更是對審計本質(zhì)的全新闡釋,它是重大的理論創(chuàng)新,為我國審計事業(yè)明確了長遠的發(fā)展目標。

　　與人體免疫系統(tǒng)相似,作為國家“免疫系統(tǒng)”的審計,在國家經(jīng)濟社會運行中同樣具有預防功能、揭示功能及抵御功能:第一,預防功能。預防功能即免疫防御功能,通過提前采取措施,以降低并揭示感知存在的隱患風險可能帶來的危害,以起到預警的作用,也就是說,審計預防是審計免疫系統(tǒng)發(fā)揮作用的前提和基礎。第二,抵御功能。抵御功能即免疫自穩(wěn)功能,為杜絕審計中發(fā)現(xiàn)的類似問題再次發(fā)生,審計機關通過對問題的原因進行分析后,對相關制度和法規(guī)進行修改。第三,揭示功能。揭示功能即免疫監(jiān)視功能,是指為維護社會經(jīng)濟的正常運行,審計機關采取各種措施消滅經(jīng)濟運行中存在的危害,審計的揭示功能被認為是審計免疫系統(tǒng)的核心。

　　三、內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)的構(gòu)建

　　審計免疫系統(tǒng)由眾多子系統(tǒng)構(gòu)成,而內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)則被認為是其中最重要的一個子系統(tǒng)。內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)在審計免疫系統(tǒng)中不僅具有其獨特的特征,還與和其他幾個子系統(tǒng)相互聯(lián)系、相互作用,但是,不論從傳統(tǒng)內(nèi)部審計理論角度來看,還是從內(nèi)部審計的本質(zhì)而言,內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)均提供了一種先進的內(nèi)部審計理念。

　　內(nèi)部審計作為企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”,同樣具有預防、抵御和揭示職能,不僅可以及時揭示企業(yè)經(jīng)營管理的薄弱環(huán)節(jié),及時發(fā)現(xiàn)和處理企業(yè)運行中存在的問題,及時對潛在的風險發(fā)出預警,還能對企業(yè)的健康發(fā)展做出保證。對整個國家社會而言,其中各個單位的內(nèi)部控制加強了,內(nèi)部審計提高了,就會降低出現(xiàn)問題的概率,而在企業(yè)中,內(nèi)部審計則起著至關重要的作用,企業(yè)的外部環(huán)境也會隨著其內(nèi)部審計的變化而發(fā)生改善,以有效地發(fā)揮社會審計和國家審計的“免疫”功能。那么,為更好地要發(fā)揮監(jiān)督作用,內(nèi)部審計還應進一步增加評價和咨詢的功能。

　　雖然內(nèi)部審計根植于企業(yè)內(nèi)部,但是企業(yè)中一個獨立的組織機構(gòu),因而可以更好發(fā)揮其應有的職責。因此,企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會因內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高而得到極大的改善,其他審計組織的壓力也會在整個審計系統(tǒng)環(huán)境發(fā)生改善的基礎上得以減輕。內(nèi)部審計則構(gòu)成了審計免疫系統(tǒng)發(fā)揮作用的第一道防線。

　　四、內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)有效實施的途徑 我國企業(yè)內(nèi)部審計在運行過程中存在著許多的不足和缺陷,嚴重制約了內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮,阻礙了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此,企業(yè)需要采取相應的措施來改變現(xiàn)狀,提高內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位,提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

　　(一)夯實內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的理念根基

　　內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”論的提出是對內(nèi)部審計本質(zhì)的重新詮釋和定位,建立了一個全面的、系統(tǒng)的理念體系?？茖W的審計理念就是要貫徹落實馬克思的科學發(fā)展觀,用這種觀點去探索審計工作規(guī)律、把握審計的本質(zhì)。具體到內(nèi)部審計工作中,就是要求內(nèi)審人員樹立以內(nèi)部控制為指導、以風險導向技術(shù)為手段、以增加企業(yè)價值為目標的內(nèi)部審計理念。因此,要做到夯實內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的理念根基,須從以下三個方面著手:第一,構(gòu)建內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)體系,以樹立科學的審計理念。第二,在實現(xiàn)促進內(nèi)部審計向服務型轉(zhuǎn)型的基礎上拓展內(nèi)部審計職能。第三,以提高企業(yè)對風險的“免疫力”作為內(nèi)部審計的工作重心。

　　(二)健全我國相關法規(guī)準則制度

　　完善的法律、政策與規(guī)則是內(nèi)部審計有效發(fā)揮功能作用,推進企業(yè)發(fā)展的法律基礎,然而,目前我國仍然缺乏一部完整的內(nèi)部審計法律法規(guī)指導內(nèi)部審計的工作,現(xiàn)有的內(nèi)部審計相關法規(guī)依據(jù)主要是《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》,但其屬于法規(guī)層次,法律效力不高,先進的內(nèi)部審計理念沒有囊括其中,不能很好的保證內(nèi)部審計工作的順利開展。因此,要有效發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能,促進企業(yè)的發(fā)展,加快立法建設是基礎,尤其需完善我國內(nèi)部審計相關法律法規(guī)這是因為在《中華人民共和國審計法》的指導下,針對我國內(nèi)部審計現(xiàn)狀,結(jié)合先進的內(nèi)部審計理念,制定具有較高法律效力的內(nèi)部審計法。該法應具有先進的內(nèi)部審計理念視角,充分體現(xiàn)內(nèi)部審計作為企業(yè)“免疫系統(tǒng)”所發(fā)揮的功能,體現(xiàn)嚴謹?shù)倪壿嫿Y(jié)構(gòu)及較強的實踐指導性,明確基于“免疫系統(tǒng)論”下內(nèi)部審計的本質(zhì)、目標、職能和作用等問題,對我國企業(yè)內(nèi)部審計提供強有力的法律支持,使內(nèi)部審計工作有法可依,為內(nèi)部審計合法、有序地開展提供法律保障。除此之外,還需健全內(nèi)部審計準則體系、建立組織自身內(nèi)部審計制度以進一步確保相關法規(guī)準則制度的有效實施。

　　(三)完善內(nèi)部審計運行環(huán)境

　　目前,我國企業(yè)內(nèi)部審計工作處處受限,各部門不能很好的協(xié)調(diào)合作,內(nèi)部審計缺乏獨立性,降低了內(nèi)部審計人員積極性?；诖?首先,合理設置內(nèi)部審計機構(gòu),以增強內(nèi)部審計的獨立性。這要求內(nèi)部審計機構(gòu)需脫離于組織中的其他管理部門,成為一個獨立的部門。因為內(nèi)部審計是否具有較高的獨立性,直接受到內(nèi)部審計機構(gòu)設置合理與否的影響。其次,改善內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)。這是因為內(nèi)部審計的工作質(zhì)量在很大程度上受內(nèi)部審計人員素質(zhì)的制約。再次,需進一步改善內(nèi)部審計部門與其他各部門的關系。內(nèi)部審計在組織中一直扮演著“保健醫(yī)生”、“安全衛(wèi)士”等角色,內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能作用的發(fā)揮受到了其他部門的配合以及領導層對內(nèi)部審計工作的重視程度。最后,為強化內(nèi)部審計“免疫”功能,提高內(nèi)審人員的工作熱情,組織還需構(gòu)建內(nèi)部審計激勵約束機制,進而提高內(nèi)審人員積極性。