摘　要：營業稅和增值稅都屬于流轉稅的一種，都與商品生產、流通、消費有密切聯系，但本質卻不一樣。營業稅是以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額為課稅對象而征收的一種商品勞務稅。

　　關鍵詞：稅率;物流;改革

　　中圖分類號：TU528.1 文獻標識碼：A 文章編號：1000-8772(2013)35-0000-02

　　一、營業稅與增值稅的定義

　　計稅依據為營業額全額，稅額不受成本、費用高低影響，對于保證財政收入的穩定增長具有十分重要的意義。在實際的稅負設計中，往往采取按不同行業、不同經營業務設立稅目、稅率的方法，實行同一行業同稅率，不同行業不同稅率。交通運輸業的營業稅率為3%，物流行業的營業稅率為5%。 增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅，增值稅的稅額計稅基礎為增值額。增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。在這次營改征中，交通運輸業一般納稅人的增值稅率為11%，物流輔助業的一般納稅人增值稅率為6%，小規模納稅人的增值稅率為3%。

　　二、交通、物業稅制的變化

　　營改增后提供交通運輸業服務的適用稅率為11%，而在實行營業稅時，交通運輸業服務的適用稅率為3%。從稅率上看，提高了8%，物流業營業稅5%，物流輔助業的增值稅稅率是6%;從稅率上看，提高了1%。但營業稅是收入全額征稅，而增值稅是抵扣后的差額上稅，計稅的基礎是完全不同的，所以不能簡單的用加減法來計算稅率的變化。從目前來看，陸路上的交通運輸業和物流業的稅負增加明顯，主要是由于可抵扣項目未充分抵扣，及抵扣項目范圍較窄所致。雖然物流輔助業的稅率提高不明顯，但由于較多物流行業是代理全程運輸服務，根據營改增的稅制政策，就高不就低，也必須按交通運輸業的11%稅率征收，從而稅率的增長也較大。交通運輸行業中的人力成本、路橋費、保險費不在進項抵扣的范圍內，雖然加油費和修理費的能夠抵扣，但難以從部分加油站、修理店取得專用發票。例如運輸工具行駛在全國各地的道路上，一旦沒有燃料就地加油，就可能無法取得增值稅專用發票。在運輸過程中，若運輸工具有了故障或者發生了事故需要維修，也只能就地尋找修理廠。然而，許多修理廠是小規模納稅人，無法取得增值稅專票，即使取得專票，進項抵扣也是3%，導致企業稅負提高。

　　三、交通、物流業如何適應營改增的影響

　　1.嚴謹財務核算，區別差別稅率

　　由于交通運輸業的增值稅稅率為11%，而物流輔助業的增值稅率為6%，所以在日常業務的核算中，就必須嚴格區別業務性質，根據不同性質簽訂業務合同，以核算上也單獨分開，以避免混合業務后采用高稅率。

　　2.轉變稅制觀念

　　傳統運輸業一直執行的是營業稅增收，特別是陸路的鐵路運輸企業。因為企業相對獨立(鐵道部)，從上至下對增值稅的概念比較陌生，且在日常的生產經營中不接觸增值稅，所以在這次營改增中必須加大培訓，加強業務的學習，以便盡快適應這次的稅制改革。

　　3.提高抵扣范圍

　　由于增值稅實行的差額抵扣，所以在日常經營過程中，能夠取得增值稅專用發票的一定要爭取取得增值稅專票。當然，也可以改變一下以前營業稅的一些經營模式。例如，可以在中石油，中石化一次性購買燃料，可以換取全國通用的加油卡，在儲油使用后，可統一在中石油或中石化開具增值稅專用發票。日常的修理維修也可以選取固定一家，資質較大的一家，以便取得增值專用發票。

　　4.加強發票的管理

　　增值稅發票在流轉中存在抵扣的問題，故國家視同有價證券的管理。這就要求企業對發票的管理必須嚴格，不得虛開增值稅發票，在進項取得后，必須在有效的180天內進行驗證，申報抵扣。

　　四、稅制改革的建議

　　國家在對交通、物流業進行營改增后，必須保證轉型后的企業經濟利不受損失。從目前來看，交通運輸業的稅負提高較高，建議降低稅率，擴大增值稅抵扣范圍。由于交通運輸、物流業運營中的許多成本無法抵扣例如保險、路橋費等，所以建議擴大增值稅范圍，以便企業真正做到增值稅的本質——按產品的增值額納額。

　　參考文獻：

　　[1]劉穎婷.交通運輸業“營改增”稅負研究[J].知府經濟,2012(20).

　　[2]常晉.“營改增”對交通運輸業的稅務影響及政策分析[J].中國外貿,2013(4).