摘要：禹州市(縣級市)位于河南省中部，是中原城市群南緣的中心城市，近年來，禹州市社會經濟快速發展，位列全國各項綜合實力百強。筆者對禹州市結構性減稅政策的實施情況開展了專題調研，探析該項政策在縣級城市的實施效應，以期為進一步實施結構性減稅政策提出相應的政策建議。

　　《中國經濟周刊》是人民日報社主管主辦的國內目前唯一一份經濟周刊雜志，也是中國最早的一份經濟周刊。前身是《中國經濟快訊》周刊;1992作為經濟內參創辦;1999年公開發行;2002年首次改版;2003年正式更名。主辦： 人民日報社，周期： 周刊，出版地：北京市，語種： 中文;，開本： 大16開，國際刊號：ISSN1672-7150，國內刊號：CN11-5196/F，郵發代號： 2-977，復合影響因子： 0.316，綜合影響因子： 0.166創刊時間：2004

　　一、禹州市結構性減稅政策實施情況

　　增值稅擴圍改革政策

　　按照《財政部 國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》要求，自2013年8月1日起，交通運輸業和部分現代服務業“營改增”在全國范圍推行。2014年1月1日起，郵政業和鐵路運輸業被納入營改增范圍，6月1日起，電信業被納入營改增范圍。截至目前，營改增已涵蓋交通、郵政、部分現代服務、電信四大領域的12個行業。禹州市“營改增”涉及納稅人315戶。營改增試點對該市應稅服務企業及試點下游企業的稅收均產生影響。2014年1～6月，營改增一般納稅人23戶，申報繳納應稅服務增值稅累計為293萬元，與按原營業稅規定應納營業稅稅額相比，整體減少0.71萬元。營改增小規模納稅人224戶，申報繳納應稅服務增值稅累計為191.8萬元，與按原營業稅規定應納營業稅稅額相比，整體減少稅收69.7萬元，降幅為57%。雖然與按原營業稅規定應納營業稅相比，部分納稅人稅負有所增加，但整體來看，實現了減輕納稅人稅負的效果，共中，小規模納稅人受益更為明顯。

　　針對個體工商戶和小微企業的增值稅稅收減免政策

　　從2011年12月1日起，河南省增值稅起征點從原來的5000元上調至2萬元，對于月銷售額在2萬元以下的增值稅納稅人予以免征增值稅優惠，該政策主要惠及個體工商戶。2012年、2013年、2014年上半年，禹州市個體工商戶直接減免稅額分別為1155.3萬元、1040萬元、656.66萬元。從2013年8月1日起，河南省對增值稅小規模納稅人中的企業或非企業性單位，月銷售額不超過2萬元(按季納稅6萬元)的暫免征收增值稅。2013年當年，共有1641戶小規模納稅人享受該政策，占小規模納稅人總數的22.9%，免征增值稅52.19萬元。2014年1～6月共有1266戶小規模納稅人享受該政策，占小規模納稅人總數的17.7%，免征增值稅68.1萬元。

　　對資源綜合利用企業的增值稅稅收減免政策

　　《財政部 國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知1》規定，對采用旋窯法工藝生產并且生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥(包括水泥熟料)實行增值稅即征即退。2009～2013年，禹州市累計有35戶企業享受該項政策。五年間企業分別享受退稅253.6萬元、507.6萬元、1074萬元、609.6萬元、634.9萬元。依據同樣的規定，對污水處理勞務以及生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產品免征增值稅。2009～2013年，禹州市累計有29戶企業享受該項政策。五年間企業分別免繳增值稅166.4萬元、262.7萬元、410.7萬元、787.9萬元、1099.7萬元。 《財政部 國家稅務總局關于調整完善資源綜合利用產品及勞務增值稅政策的通知》規定，以人發為原料生產的檔發，生產原料中90%以上為人發，實行增值稅即征即退100%的政策。2013年，禹州市19戶檔發資源綜合利用企業享受退稅4533萬元。

　　對小型微利企業的所得稅稅收減免政策

　　《財政部 國家稅務總局關于繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策的通知》規定，自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。201 1年《財政部 國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》規定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。2014年有關文件規定，自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。截至2014年7月份，禹州市申報享受小型微利企業所得稅優惠的企業共745戶，免征企業所得稅72.9萬元。

　　二、結構性減稅政策的積極作用

　　激發了服務業活力。增值稅擴圍改革是解決增值稅、營業稅并行引發的一系列矛盾的有效方式，有利于減少市場要素流動障礙，清除流轉稅制對服務業發展的制約，從而激發服務業活力。營改增之后，禹州市服務業出現了蓬勃發展的局面，特別是物流、廣告等服務業領域，創業的積極性大大提高。

　　支持了中小企業發展。中小企業吸納了大量勞動力，對維護社會穩定發揮了重要作用。很多中小企業處于初創期或成長期，亟待政策扶持。一方面，對銷售額(營業額)不超過2萬元的小微企業免征增值稅、營業稅，對年應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業，按所得額的10%繳納所得稅，不僅有利于小微企業發展壯大，而且有利于鼓勵社會居民自主創業。另一方面，在營改增擴圍改革中，身為一般納稅人的中小企業受益更為明顯，不僅稅負有所下降，而且由于稅收抵扣的作用，會增強企業接受服務的積極性，為中小企業帶來更多的商業機會。

　　促進了資源綜合利用。在對采用旋窯法工藝生產并且生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥(包括水泥熟料)實行增值稅即征即退的政策實施后，禹州市龍崗電廠生產時產生的爐渣變廢為寶，過去爐渣處理不僅要付垃圾處理費，而且堆放爐渣要占用大面積場地，現在爐渣經加工處理后的粉煤灰成了受水泥企業歡迎的工業原料，每年電廠經爐渣加工的粉煤灰產量在50萬噸左右，直接為企業創利達1000萬元，同時，禹州市天瑞水泥等水泥企業也因使用粉煤灰從稅收政策中獲益，有效降低了生產成本，實現了電廠和水泥企業的雙贏。

　　三、結構性減稅政策執行中存在的問題

　　營改增后部分企業盈利能力下滑，虛開發票風險加大。 “營改增”之前，禹州市交通運輸企業的營業稅稅率為5%;而“營改增”之后，按照有關政策規定，屬于增值稅一般納稅人的交通運輸企業，稅率調整為11%。由于交通運輸企業的工人工資、過路過橋費、保險費等占總成本的40%以上，而這部分成本不能抵扣進項稅，若企業短期內沒有固定資產更新計劃，稅負有所加重。由于人力資源成本的上升，交通運輸企業盈利能力下滑明顯。同時，營改增企業稅率幾乎都低于17%，而企業購進貨物可以抵扣17%的進項稅，由于銷項和進項之間存在較大的稅率差，營改增企業要利用較長時間消化留抵稅額，這就為企業虛開發票提供了客觀條件。

　　小微企業稅收減免政策的惠及面有限。增值稅減免政策覆蓋范圍僅為小規模納稅人中月銷售額(營業額)不超過2萬元的企業，稍有規模的小規模納稅人就享受不到該政策。另外，該政策沒有惠及一般納稅人，使該項稅收優惠政策有失公平。

　　四、政策建議

　　一是制定“營改增”過渡扶持政策細則。對因人力投入大、固定資產投入少而導致進項抵扣較少的交通運輸業和部分現代服務業企業，因稅改造成稅負增加的，應該制定“營改增”過渡扶持政策細則，對企業進行適當補貼，促進稅收政策的平穩過渡。

　　二是讓小微企業稅收減免政策惠及所有小微企業。增值稅減免政策覆蓋范圍不僅要涵蓋小規模納稅人，更要涵蓋一般納稅人，體現該項稅收優惠政策的公平性。為切實讓納稅人享受到實惠，建議對年應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業，參照《財政部國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅的通知》的規定，直接減免其增值稅。

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