摘要：會計準則是規范會計賬目核算、會計報告的一套文件，它的目的在于把會計處理建立在公允、合理的基礎之上，并使不同時期、不同主體之間的會計結果的比較成為可能。按其使用單位的經營性質，會計準則可分為營利組織的會計準則和非營利組織的會計準則。

　　關鍵詞：證券市場,會計準則,會計論文發表

　　基本準則規定了整個準則體系的目的、假設和前提條件、基本原則、會計要素及其確認與計量、會計報表的總體要求等內容。會計準則體系的總體目標是規范會計行為，提高會計信息質量，滿足投資人、債權人、社會公眾、有關部門和管理測光對會計信息的需求，這是全社會對會計信息共同的基本標準。總則部分同時也明確了會計的基本假設，包括持續經營(表明該準則體系中不含破產清算會計準則)、會計主體、會計分期、貨幣計量。其中對會計分期問題，由于《會計法》的限制，仍然規定以日歷年度作為會計年度。

　　基本準則第二章為會計信息的質量要求，也就是會計基本原則。其中繼續保留了重要性原則、謹慎原則、實質重于形式原則等，也強調了可比性、一致性、明晰性等原則。劉玉廷認為：信息披露的明晰性和重要性原則貫徹不夠，造成了大量“垃圾”信息，并不是越多越好。權責發生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。權責發生制并入會計分期基本假設，歷史成本體現在會計要素的計量中。

　　新會計準則體系下的會計要素仍保留原先的六要素分類，規定的主要內容為定義和相關的定性規定。各會計要素的定義表述與《企業財務會計報告條例》類似，但在內涵上借鑒了IFRS《框架》，有所擴大。

　　會計要素的計量單列一章。計量是本次準則修改中重點把握的問題。美國會計準則和IFRS比較側重公允價值的應用，體現會計信息的相關性。為此財政部多次與IASB討論相關問題，例如生物資產是否采用公允價值計量的問題等。公允價值反映現時價值，與決策確實比較相關，但如何取得并確保其可靠性?而且公允價值增值的收益并無相應的現金流。基本會計準則明確以歷史成本為各會計要素的計量基礎，但如果能取得公允價值并且公允價值可以可靠計量，則采用公允價值計量。考慮到中國市場發展的現狀，本次準則體系中主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。財政部認為：投資性房地產可視同投資，且各大城市均有房地產交易市場，該市場的交易機制正在不斷完善中，可以認為有活躍的市場。但是總體上說，新會計準則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的。另一方面，IFRS也并未完全否定歷史成本計價，因此公允價值運用程度上的差異不構成中國新會計準則體系于IFRS之間的重大差異。

　　美國是世界上會計準則建立最完善的國家,其公認會計準則的建立從一開`始就是為了適應證券市場發展需要,是在為證券市場服務的基礎上成熟起來的。

　　我國證券市場的發展使會計信息使用者和用途發生根本變化,這就要求區分會計準則本身目標與政府的政策目標,明確會計準則制定的出發點,即真實反映企業的財務狀況,為資本市場服務,為投資者和債權人服務。

　　現有的《會計法》制定于我國經濟剛剛轉型時期,現在經濟環境的變化使得《會計法》某些內容已經滯后,會計準則的制定應該吸收多方利益團體的參與,尤其是有關證券市場方面會計準則的制定,證券市場的參與者,包括上市公司、中介機構、投資者和證券監管部門應具有相當的影響力。

　　一、證券市場發展是會計準則發展的根本動力

　　會計準則是隨著證券市場的發展而逐漸發展成熟起來的。美國是世界上會計準則建立最完善的國家,其公認會計準則的建立從一開始就是為了適應證券市場發展需要,是在為證券市場服務的基礎上成熟起來的。在1900-1933年間,美國以股份公司形式組建的企業日漸增多,證券市場在社會經濟生活中發揮日益重要的作用;然而,在證券市場發展初期,上市企業更多地重視市場的籌資功能,市場監管也相對寬松,缺乏有效的會計信息披露規范,致使企業管理當局能夠控制財務信息披露的內容與形式,對會計信息進行操縱。會計的目的更多地是滿足內部管理者的需要。這種狀況隨著上市公司的增多,引起了投資者和債權人的廣泛不滿。

　　1929年發生經濟大危機時,許多財務帳面狀況良好的企業紛紛倒閉,使投資者和債權人損失慘重,社會各界意識到規范會計信息披露的必要性。為改善公眾對企業財務報表的疑慮,加強上市公司監管,美國1934年成立了證券管理委員會(SEC),對上市公司的財務會計和報告準則、審計程序進行監督,領導民間機構制定會計準則,引導企業財務會計和報告實務的發展方向。美國會計師協會(AIA,1957年改為美國注冊會計師協會,簡稱AICPA)和紐約證券交易所開始著手共同研究解決上市公司財務報表問題,進行可操作性會計準則的制定。從1938年到1958年,共頒布了51項會計研究公告,在SEC的支持下,成為美國當時唯一公認的會計準則。

　　二次大戰后,美國證券市場得到了空前發展,新的融資工具不斷出現,新的交易手段層出不窮,會計準則的作用更加重要。為適應這種狀況,促進公認會計準則的發展,1959年AICPA成立會計原則委員會(APB)。隨著證券市場深入到美國社會經濟生活中各個方面,相關利益團體要求參加到會計準則的制定中來的呼聲漸高,會計準則的獨立性、客觀性更加得到重視,公認會計準則演變成了一項公共事業。為此,AICPA在1972年成立了財務會計準則委員會(FASB),廣泛吸收相關利益團體參與準則的制定,并確保相關利益團體的意見能夠被吸收考慮。FASB與有關利益集團相互影響,共同促進了會計原則的發展。由于FASB的獨立性與客觀性,確立了其準則的權威性,滿足了資本市場特別是證券市場上投資者(包括潛在投資者)、債權人及相關利益團體的需要。自1973年到2001年7月底,FASB共頒布了143號財務會計準則公告和7個財務會計概念公告,對維護美國證券市場的健康發展起了重要的作用。