摘要：企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)具有融資性質(zhì)的。借：固定資產(chǎn)(購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值)、未確認(rèn)融資費(fèi)用(實(shí)際支付價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值差額)，貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款(實(shí)際支付價(jià)款);借：財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用(在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo));借：長(zhǎng)期應(yīng)付款，貸：銀行存款。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè)經(jīng)濟(jì),新會(huì)計(jì),經(jīng)濟(jì)制度

　　企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益。自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。借：遞延收益，貸：營(yíng)業(yè)外收入。

　　相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。借：遞延收益(尚未分配部分)，貸：營(yíng)業(yè)外收入。

　　對(duì)上述經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象中“有限”與“無(wú)限”矛盾的客觀(guān)必然性，以及“不一樣”與“一樣”矛盾的現(xiàn)實(shí)可能性進(jìn)行理性認(rèn)識(shí)，于是就總結(jié)出了經(jīng)濟(jì)效益這一范疇。其實(shí)質(zhì)是在合乎目的共同生產(chǎn)中，以最小勞動(dòng)消耗量和勞動(dòng)占用，取得盡可能大的使用價(jià)值量。請(qǐng)注意，在這一定義中，除出現(xiàn)前述的勞動(dòng)消耗量概念外，為什么又多出勞動(dòng)占用這個(gè)概念?因?yàn)樯a(chǎn)總是不間斷進(jìn)行的，從而必須經(jīng)常占用一定的勞動(dòng)資料及貨幣資金等。假如勞動(dòng)占用多了，雖然它不是一下子全部被消耗掉，但卻意味著有些財(cái)產(chǎn)物資被呆滯起來(lái)，不能投入到其他生產(chǎn)領(lǐng)域。因此，生產(chǎn)一定成果盡可能占用較少的資金或物資，有其獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)意義，這也是表明經(jīng)濟(jì)效益優(yōu)劣的重要方面。日本很早就有了無(wú)倉(cāng)庫(kù)工廠(chǎng)。在對(duì)經(jīng)濟(jì)效益范疇實(shí)質(zhì)進(jìn)行認(rèn)識(shí)時(shí)，有必要強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)：其一，經(jīng)濟(jì)范疇也是理論，即其背后都體現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。如經(jīng)濟(jì)效益的追求總是在一定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系之下進(jìn)行的;同時(shí)，還必須對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行科學(xué)分配，才能滿(mǎn)足人類(lèi)對(duì)物質(zhì)資料不斷增長(zhǎng)的需求，它又同物質(zhì)利益分配存在著內(nèi)在必然的邏輯聯(lián)系。其二，由于經(jīng)濟(jì)效益問(wèn)題的極端嚴(yán)肅性，使它成為經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心范疇，并使經(jīng)濟(jì)學(xué)界流行著兩句話(huà)：一是經(jīng)濟(jì)學(xué)是一門(mén)研究“最大”與“最小”的學(xué)問(wèn);二是一切經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，歸根到底是效益問(wèn)題。

　　之所以現(xiàn)在我國(guó)提出經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)的課題，這是因我國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了新的“有限”與“無(wú)限”矛盾而引起的。先說(shuō)一說(shuō)新的“有限”問(wèn)題。有人說(shuō)過(guò)，通過(guò)30多年的改革，我們得到了包括“政策紅利”和“人口紅利”等的“改革紅利”。所謂政策紅利，指的是通過(guò)調(diào)整生產(chǎn)關(guān)系，激發(fā)廣大群眾的勞動(dòng)熱情，促進(jìn)了生產(chǎn)力的大發(fā)展;而所謂人口紅利，是指一個(gè)國(guó)家勞動(dòng)年齡人口比重大，通過(guò)大量廉價(jià)的勞動(dòng)力換來(lái)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，等等。然而，時(shí)過(guò)境遷。就所謂政策紅利而言，隨時(shí)間的推移，原有改革政策的邊際效益正在下降。其原因是什么?也有人曾經(jīng)說(shuō)過(guò)，通過(guò)以往的改革，已使我國(guó)的思想和利益多元化、信息復(fù)雜化、公務(wù)員懶惰化、需求膨脹化，以及出現(xiàn)了既得利益群體等。這就使得現(xiàn)在哪怕是一項(xiàng)小改革，也可能會(huì)出現(xiàn)兩種人：一種是反對(duì)的、質(zhì)疑的、看笑話(huà)的、挑刺的、聲東擊西的;另一種人，即所謂的“聰明”人，一般不敢觸及，怕自己受傷倒下。特別是既得利益群體的出現(xiàn)，讓它們放棄既得利益，比觸動(dòng)它們的靈魂更難。這樣，就會(huì)使新的改革政策的出臺(tái)經(jīng)常遇到困難，或是要付出更高成本，甚至?xí)苍谇斑M(jìn)的墻壁上。這表明我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步騰飛，寄希望于具有一般性政策號(hào)召及所帶來(lái)的紅利已經(jīng)有相當(dāng)?shù)碾y度。至于人口紅利，據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局所發(fā)布的2013年國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的統(tǒng)計(jì)資料顯示，我國(guó)60歲以上人口已超過(guò)2億，占全國(guó)總?cè)丝诘?5%左右，早就進(jìn)入了老年化時(shí)代。我們已經(jīng)看到和聽(tīng)到，因我國(guó)人口老年化趨勢(shì)，產(chǎn)生了勞動(dòng)力成本不斷上升、春節(jié)后的用工荒，以及有些企業(yè)員工的罷工事件等問(wèn)題。這就傳達(dá)出一個(gè)信息，我國(guó)人口紅利的基礎(chǔ)不復(fù)存在，依靠廉價(jià)勞動(dòng)力賺取利潤(rùn)的時(shí)代已一去不復(fù)返，即進(jìn)入了經(jīng)濟(jì)學(xué)界所說(shuō)的“劉易斯拐點(diǎn)”。上述說(shuō)明，雖然今后通過(guò)深化改革，還會(huì)有“改革紅利”的釋放，但因受到諸多因素的制約，依靠政策的紅利已經(jīng)相對(duì)“有限”。再來(lái)看看現(xiàn)實(shí)生活中所出現(xiàn)的新的“無(wú)限”的問(wèn)題。經(jīng)改革，我們的綜合國(guó)力和人民生活水平雖都有極大提高，但仍然不富裕。比如，現(xiàn)時(shí)我國(guó)的國(guó)民收入只是韓國(guó)的大約四分之一。如果要達(dá)到韓國(guó)水平，至少得把年增長(zhǎng)率保持在8%，并要花費(fèi)20年的時(shí)間。正因?yàn)椴桓辉＃嗣袢罕妼?duì)物質(zhì)需求仍然有許多新的期盼;又如，工業(yè)化、信息化、城鎮(zhèn)化和農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的所謂“新四化”尚在行進(jìn)中，要有大量資金的投入;再如，面對(duì)嚴(yán)峻的國(guó)際環(huán)境，為保證國(guó)家安全，急需增加國(guó)防經(jīng)費(fèi);此外，每年有好幾百萬(wàn)的大學(xué)畢業(yè)生及其他方面的青年結(jié)婚需要住房，有相當(dāng)多的人盼望改善居住條件，等等。這些均表明，老百姓的物質(zhì)需求仍然存在著“無(wú)限”的問(wèn)題。問(wèn)題就是矛盾。以上所述的改革紅利相對(duì)“有限”與群眾新需求“無(wú)限”的新矛盾尖銳地展現(xiàn)在我們眼前。破解新矛盾的方法是什么?中央已明確指出，再不能走靠一般性號(hào)召、拼資源、破壞環(huán)境和依靠廉價(jià)勞動(dòng)力，并以GDP的增長(zhǎng)論英雄等老路;相反，必須把經(jīng)濟(jì)工作的重心轉(zhuǎn)移到放權(quán)簡(jiǎn)政、公平分配、調(diào)結(jié)構(gòu)、保質(zhì)量、增效益的軌道上來(lái)。正是從這個(gè)意義上，我們才認(rèn)為，當(dāng)前所提出的經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)具有很好的現(xiàn)實(shí)針對(duì)性。

　　總的來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)效益與會(huì)計(jì)之間是一種辯證關(guān)系。也就是經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)離不開(kāi)會(huì)計(jì);反之，經(jīng)濟(jì)效益的講求，促進(jìn)了會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展。前者又包含兩個(gè)方面：一是經(jīng)濟(jì)效益的計(jì)算與衡量離不開(kāi)會(huì)計(jì);二是會(huì)計(jì)還可以能動(dòng)地為經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)服務(wù)。限于篇幅，本文只討論經(jīng)濟(jì)效益的計(jì)算與衡量離不開(kāi)會(huì)計(jì)這個(gè)話(huà)題。經(jīng)濟(jì)效益這個(gè)范疇，不是虛無(wú)縹緲的東西，而是來(lái)自前面所說(shuō)的經(jīng)濟(jì)生活現(xiàn)實(shí)，既可以定性又可以定量。人類(lèi)在追求經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)時(shí)，必根據(jù)其質(zhì)的規(guī)定性，找到能表明經(jīng)濟(jì)效益大小或是優(yōu)劣的計(jì)算和衡量方法，這是提高經(jīng)濟(jì)效益的前提。否則，一切都是“胸中無(wú)數(shù)”。前面還說(shuō)過(guò)，經(jīng)濟(jì)效益范疇的背后，所體現(xiàn)的是人們之間的物質(zhì)利益關(guān)系。也就是說(shuō)，商品經(jīng)濟(jì)總是社會(huì)化的大生產(chǎn)，通過(guò)生產(chǎn)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益以后，還必須通過(guò)分配這一環(huán)節(jié)在國(guó)家、單位、個(gè)人等之間進(jìn)行公平合理分配，以滿(mǎn)足各方消費(fèi)的需要，這才能充分調(diào)動(dòng)各方提高經(jīng)濟(jì)效益積極性。怎樣才能進(jìn)行科學(xué)、公平的分配，這同樣需要建立在對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的準(zhǔn)確計(jì)量與衡量的基礎(chǔ)上。由于經(jīng)濟(jì)效益計(jì)算與衡量中的勞動(dòng)耗費(fèi)、勞動(dòng)占用、勞動(dòng)成果等所包含因素眾多，之間的關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，加上因物質(zhì)利益多元化使不同利益主體所持的立場(chǎng)不同，并會(huì)為各自的利益最大化而奮斗，從而使經(jīng)濟(jì)效益的計(jì)量與衡量可以有不同角度和表現(xiàn)形式。下面主要介紹筆者曾提到過(guò)的經(jīng)濟(jì)效益的四種基本表現(xiàn)形式：

　　所謂財(cái)務(wù)效益，是按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算出來(lái)的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果，通常用利潤(rùn)額來(lái)表示。因現(xiàn)行規(guī)章及會(huì)計(jì)核算方法存在局限性，這種表現(xiàn)形式不可能剔除不公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，如產(chǎn)品定價(jià)明顯不合理、原材料進(jìn)價(jià)不合理等所產(chǎn)生的轉(zhuǎn)移性效益。也就是財(cái)務(wù)效益是企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的創(chuàng)造性效益及得到的轉(zhuǎn)移性效益二者的代數(shù)和。其中的轉(zhuǎn)移性效益是非市場(chǎng)機(jī)制作用的必然產(chǎn)物。現(xiàn)有的會(huì)計(jì)模式所提供信息，基本上屬于這種表現(xiàn)形式。

　　現(xiàn)金流入量與流出量的差額，就是現(xiàn)金流動(dòng)效益。于企業(yè)來(lái)說(shuō)，資金營(yíng)運(yùn)的暢通無(wú)阻是至關(guān)重要的。如有的企業(yè)，賬上有很多利潤(rùn)，卻不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，出現(xiàn)了所謂盈利性破產(chǎn)。因此，現(xiàn)金流動(dòng)效益也就成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理好壞的重要標(biāo)志之一，可視為企業(yè)效益的一種表現(xiàn)形式。上述三種形式，從空間上看，屬于企業(yè)微觀(guān)上的經(jīng)濟(jì)效益。

　　企業(yè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益指的是從國(guó)民經(jīng)濟(jì)的角度，計(jì)算與衡量企業(yè)的效益，屬于宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)效益。它與財(cái)務(wù)效益、經(jīng)營(yíng)效益相比較，具有以下四個(gè)特點(diǎn)：第一，立場(chǎng)不同。企業(yè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益的立場(chǎng)是企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)所做的貢獻(xiàn)，計(jì)算上擴(kuò)展到真實(shí)的價(jià)值量變化;而財(cái)務(wù)效益和企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，考慮的只是企業(yè)本身的盈利水平，計(jì)算上局限于實(shí)際的資金流入流出方面。第二，目標(biāo)不同。企業(yè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益的信息主要用于國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策的制定，如價(jià)格政策、利率政策、財(cái)稅政策等，主要考慮的是國(guó)家利益。而財(cái)務(wù)效益的信息主要用于財(cái)務(wù)利潤(rùn)的初始分配和企業(yè)內(nèi)部的管理決策，主要考慮的是企業(yè)及個(gè)人利益;經(jīng)營(yíng)效益的信息則主要用于經(jīng)濟(jì)利益的再分配，決定企業(yè)自負(fù)盈虧的數(shù)量界限等方面。第三，計(jì)算方法不同。在計(jì)算企業(yè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，可以不考慮稅金、上繳利潤(rùn)和補(bǔ)貼等項(xiàng)目，因?yàn)樗鼈儗儆趶钠髽I(yè)到國(guó)家或從國(guó)家到企業(yè)的轉(zhuǎn)移性收支項(xiàng)目;而財(cái)務(wù)效益的核算是把工資、利息、稅金、上繳利潤(rùn)看作支出項(xiàng)目，把補(bǔ)貼看作收入項(xiàng)目;經(jīng)營(yíng)效益核算雖也不考慮稅金、上繳利潤(rùn)和補(bǔ)貼等項(xiàng)目，但它卻要利用其他指標(biāo)反映轉(zhuǎn)進(jìn)或轉(zhuǎn)出的轉(zhuǎn)移性效益。第四，核算基礎(chǔ)不同。企業(yè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益核算時(shí)，是以接近社會(huì)價(jià)值(商品價(jià)值)的影子價(jià)格作為其計(jì)算基礎(chǔ);而財(cái)務(wù)效益的核算是以現(xiàn)實(shí)的、已發(fā)生的市場(chǎng)價(jià)格作為其計(jì)算基礎(chǔ);經(jīng)營(yíng)效益核算則要以生產(chǎn)價(jià)格作為其計(jì)算基礎(chǔ)。同時(shí)，各種不同形式經(jīng)濟(jì)效益的計(jì)算，其使用的匯率和利率也應(yīng)有所不同，如使用官方匯率、影子匯率、實(shí)際利率和影子利率等。此外，在計(jì)算企業(yè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益時(shí)要利用機(jī)會(huì)成本。無(wú)論經(jīng)濟(jì)效益采取何種表現(xiàn)形式，都離不開(kāi)使用價(jià)值量、勞動(dòng)占用量和勞動(dòng)消耗量的計(jì)算與比較等。在價(jià)值量還不能加以直接計(jì)算的條件下，通過(guò)會(huì)計(jì)核算各種方法所形成的貨幣指標(biāo)，就可以把不同形式的勞動(dòng)占用量、勞動(dòng)消耗量和使用價(jià)值量全面反映出來(lái)，進(jìn)而可以綜合地反映社會(huì)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，這是其他核算所不具備的優(yōu)點(diǎn)。因此有人才說(shuō)，會(huì)計(jì)核算的實(shí)質(zhì)就是經(jīng)濟(jì)效益計(jì)算。

　　新中國(guó)成立以來(lái)，在經(jīng)濟(jì)效益的計(jì)算與衡量上，采用什么樣的表現(xiàn)形式，又是怎樣進(jìn)行物質(zhì)利益分配的?對(duì)這些問(wèn)題，要不要進(jìn)行反思?當(dāng)然值得反思!這既有思想政治路線(xiàn)問(wèn)題，又有科學(xué)與否的問(wèn)題。改革前，不承認(rèn)國(guó)家、企業(yè)和職工有利益上的差別。在思想路線(xiàn)上認(rèn)為，國(guó)家代表人民的利益，勞動(dòng)所創(chuàng)造的財(cái)富既是國(guó)家的，也是人民的，有國(guó)才有家，要以國(guó)家利益為重等。在這種似是而非的理論指導(dǎo)下，前面所說(shuō)的企業(yè)財(cái)務(wù)效益被認(rèn)為是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益唯一表現(xiàn)形式，并據(jù)以進(jìn)行分配，即實(shí)行“職工吃企業(yè)大鍋飯，企業(yè)吃國(guó)家大鍋飯”的分配政策。這種分配政策所造成的惡果已眾所周知。通過(guò)改革，最大進(jìn)步之一是承認(rèn)國(guó)家、企業(yè)和職工可以有利益上的差別;分配上除了按勞取酬外，還有按資和按技術(shù)進(jìn)行分配等。但它是否就沒(méi)有問(wèn)題呢?事實(shí)表明，在國(guó)家與企業(yè)、各行業(yè)和職工之間各應(yīng)得多少的問(wèn)題上，仍然把財(cái)務(wù)效益當(dāng)成經(jīng)濟(jì)效益唯一的表現(xiàn)形式并據(jù)此進(jìn)行利益分配已不適時(shí)宜，容易出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益明顯傾斜于一方的所謂“分配不公”的現(xiàn)象，并誘導(dǎo)出許多社會(huì)問(wèn)題。

　　計(jì)算與衡量必須有相應(yīng)多種表現(xiàn)形式，進(jìn)而要求重新確立會(huì)計(jì)反映和控制的對(duì)象經(jīng)濟(jì)效益計(jì)算的多種形式，要求會(huì)計(jì)反映和控制的對(duì)象，不能只局限于形成財(cái)務(wù)效益的企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)方面，而是應(yīng)擴(kuò)展為經(jīng)濟(jì)效益形成和分配的全過(guò)程及其各個(gè)特定方面。如形成現(xiàn)金流動(dòng)效益的企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)及其結(jié)果方面，以及形成國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)所作貢獻(xiàn)方面等。

　　需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸類(lèi)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益，或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。