在電子商務(wù)購銷過程中，退貨(或稱反向物流)顯得十分復(fù)雜，傳統(tǒng)商務(wù)退貨只要將商品送到購買商店即可，但在電子“代理人”處卻顯得困難，為了向電子“代理人”或中間商退貨，顧客需要得到該電子“代理人”的認(rèn)可，然后將東西包裝好，出錢將其寄回，買好保險(xiǎn)，然后等待一至二個(gè)出賬周期才能得到退貨。由于電子“代理人”接收退貨的困難，目前在亞洲或澳大利亞，許多銷貨公司委托星羅棋布的加油站作為其收集點(diǎn)，負(fù)責(zé)接受顧客的退貨，這種委托第三方接受退貨的做法，使會(huì)計(jì)處理顯得更為復(fù)雜了。

　　一、電子商務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)本文由教育

　　美國喬伊(Choietal.1997)等人根據(jù)銷售的商品和提供的服務(wù)、銷售過程和代理人所具有的數(shù)字化程度的不同，將電子商務(wù)劃分為完全電子商務(wù)和不完全電子商務(wù)。當(dāng)產(chǎn)品、銷售過程和代理人三個(gè)維度均為數(shù)字化時(shí)屬完全電子商務(wù)，而其中的某一項(xiàng)未能為數(shù)字化時(shí)則稱為不完全電子商務(wù)。例如，通過網(wǎng)上購買圖書等實(shí)物，且以聯(lián)邦快遞等運(yùn)送形式交貨，因而使這一過程處于不完全電子商務(wù)狀態(tài);而通過網(wǎng)絡(luò)銷售軟件等數(shù)字商品，由于其交貨、支付和代理人均表現(xiàn)為數(shù)字化，因而它是一種完全電子商務(wù)。區(qū)分完全電子商務(wù)與不完全電子商務(wù)對(duì)我們研究電子商務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)很有必要，無論是商品，還是銷售過程，抑或是代理人，只要其中有某一個(gè)維度表現(xiàn)為數(shù)字化，其會(huì)計(jì)確認(rèn)也就不能等同于原有的傳統(tǒng)商務(wù)的做法。

　　1、數(shù)字化商品的會(huì)計(jì)確認(rèn)

　　網(wǎng)絡(luò)對(duì)于數(shù)字化的產(chǎn)品或能被電子化傳遞的產(chǎn)品(如軟件和音樂)而言，它可被當(dāng)作一種完全的市場(chǎng)渠道。進(jìn)一步說，數(shù)字化商品一般是指由數(shù)字比特構(gòu)成的數(shù)據(jù)庫、新聞和信息、書籍、雜志、電視和廣播節(jié)目、電影、電子游戲、音樂唱片，以及計(jì)算機(jī)軟件等。由于這些商品具有低復(fù)制成本、非競(jìng)爭性和非排他性等特點(diǎn)，故使人們對(duì)其銷售的確認(rèn)感到疑惑。

　　不同類型的數(shù)字化商品的銷售方式各有不同：軟件通過FTP (文件傳輸協(xié)議)、直接下載、電子郵件發(fā)送;報(bào)紙和雜志通過網(wǎng)站發(fā)布和“電子雜志”分送;圖像(如剪貼畫、圖片等)通過網(wǎng)站展示和下載;電影通過MPEG3格式、視頻流 (Real Network、AVI、QuickTime)等復(fù)制;音樂則通過MP3、波形文件、 RealAudio下載。由于采用的銷售方式不同，因而銷售收入確認(rèn)的條件與時(shí)間也不盡相同，收入與成本的配比原則難以實(shí)現(xiàn)。特別應(yīng)當(dāng)看到的是，有些數(shù)字化商品的收入是視同銷售還是視同使用費(fèi)收入，往往難以準(zhǔn)確地界定。

　　對(duì)著作類的商品，通常我們將其使用費(fèi)收入定義為任何文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作包括電影版權(quán)的使用或使用權(quán)所支付的費(fèi)用。當(dāng)一本書被數(shù)字化并通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行電子化傳送時(shí)，由于生產(chǎn)數(shù)字化書籍的邊際成本為零，同時(shí)該版權(quán)又仍為轉(zhuǎn)讓者所有，故將其視作使用費(fèi)收入也在情理之中。持相反意見的人則認(rèn)為，電子版權(quán)僅僅是實(shí)物的替代品，由于受讓者有權(quán)為了運(yùn)作而在其業(yè)務(wù)范圍內(nèi)復(fù)制多份拷貝，故在大多數(shù)情況下，所得應(yīng)視作銷售收入。

　　新的銷售模式，如共享軟件、免費(fèi)軟件和付款使用等正在不斷地涌現(xiàn)，以充分發(fā)掘因特網(wǎng)的潛在商機(jī)。盡管這些模式出現(xiàn)在特定行業(yè)(如軟件業(yè)和出版業(yè))，但它們將最終擴(kuò)展到其他行業(yè)，這不免給收入的確認(rèn)帶來新的課題。《2003年中國搜索引擎研究報(bào)告》顯示：中國引擎市場(chǎng)達(dá)到5.2億元，比2002年增長了127%.今后三年內(nèi)中國搜索引擎市場(chǎng)增長將保持在60%至70%之間，2004年可達(dá)到8.8億元，2006年更可達(dá)到24億元。倘若搜索力成為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的新高地，搜狐、新浪、8848等企業(yè)的收入確認(rèn)將給會(huì)計(jì)帶來什么樣的影響?而諸如IE地址欄搜索、網(wǎng)站登陸、固定排名、競(jìng)價(jià)排名等不同搜索引擎成本又應(yīng)當(dāng)如何與相應(yīng)收入配比?大型搜索企業(yè)以海量搜索為主，新興的搜索方法猶如雨后之春筍，層出不窮，因而也就不免涉及各自的信息搜索費(fèi)用的確認(rèn)與歸集問題。

　　2、數(shù)字化銷售過程的會(huì)計(jì)確認(rèn)

　　數(shù)字化銷售過程的會(huì)計(jì)確認(rèn)也帶來新的難題。以銷售軟件產(chǎn)品為例，目前試用銷售法在軟件市場(chǎng)廣為采用，許多會(huì)計(jì)軟件多采用先讓用戶使用3個(gè)月(或更長)，再由用戶決定是否對(duì)其付款以獲取永久使用權(quán)的做法。在此模式下銷售商也面臨銷售收入的確認(rèn)問題。應(yīng)當(dāng)說，物質(zhì)商品的試用銷售一般具有商品交貨在先，收款在后，試用期間買方只有商品使用權(quán)和保管權(quán)而無商品的所有權(quán)等特點(diǎn)，這些特點(diǎn)對(duì)軟件銷售應(yīng)無例外，但由于物質(zhì)商品試用銷售中的產(chǎn)品多為有形的耐用新產(chǎn)品，試用期間銷售商在會(huì)計(jì)處理時(shí)通常將該商品的成本由產(chǎn)成品賬戶轉(zhuǎn)入發(fā)出商品賬戶，待收款后再確認(rèn)其銷售收入。而軟件試用銷售則不同，由于軟件的復(fù)制成本極低，且軟件使用權(quán)的中止可以借助其中的應(yīng)用程序自動(dòng)完成。同時(shí)，在我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-收入》中又尚未對(duì)試用銷售方式加以規(guī)定，因而軟件產(chǎn)品如何區(qū)別于物質(zhì)產(chǎn)品對(duì)其試用銷售收入加以確認(rèn)?能否僅僅以是否支付款項(xiàng)作為銷售確認(rèn)的惟一條件?而當(dāng)款項(xiàng)收取之后，是否允許客戶所提出的銷售退貨?軟件試用銷售是否能保證軟件銷售不會(huì)產(chǎn)生壞賬費(fèi)用?如果會(huì)產(chǎn)生，又應(yīng)當(dāng)按什么樣的比率計(jì)提?諸如此類問題都是采用試用銷售的軟件企業(yè)所必須考慮的。

　　而對(duì)于購買計(jì)算機(jī)軟件的單位而言，其收貨的會(huì)計(jì)確認(rèn)也面臨著困難。信息技術(shù)的進(jìn)步使計(jì)算機(jī)軟件的交貨方式越發(fā)與物質(zhì)產(chǎn)品不同。早期企業(yè)用戶購買軟件總是通過軟盤交貨，同時(shí)還附有授權(quán)書(License)，而現(xiàn)階段購買軟件卻可能通過網(wǎng)絡(luò)下載。前不久報(bào)道的朝華軟件公司購買了Borland公司300萬元軟件，沒有實(shí)物，只給了一張300萬元的發(fā)票，當(dāng)朝華軟件公司要銷售方書面的授權(quán)書，得到的回復(fù)是“你上網(wǎng)查號(hào)去”。面對(duì)如此“虛擬”的買賣，購貨單位如何對(duì)這類業(yè)務(wù)加以確認(rèn)。

　　3、電子“代理人”的會(huì)計(jì)確認(rèn)

　　在會(huì)計(jì)確認(rèn)中，對(duì)電子商務(wù)中的電子“代理人”(Electronic Agent)的出現(xiàn)不能不詳加考慮。所謂電子“代理人”，是指“不需要人的審查或操作，而能用于獨(dú)立地發(fā)出、回應(yīng)電子記錄，以及部分或全部地履行合同的計(jì)算機(jī)程序、電子的或其他自動(dòng)化手段”。美國《統(tǒng)一計(jì)算機(jī)信息交易法》分別在第107條、202條、203條、206條和213條，從不同角度對(duì)電子“代理人”問題作了規(guī)定。此外，聯(lián)合國貿(mào)易法委員會(huì)在其《電子簽名統(tǒng)一規(guī)則(草案)》第8條“強(qiáng)化證書的內(nèi)容”中，也使用了電子“代理人”一詞。在購銷過程中，商品買賣合同并無書面文件存在，也沒有價(jià)格談判、討價(jià)還價(jià)等發(fā)生，而完全由計(jì)算機(jī)替代人自動(dòng)進(jìn)行購銷行為，這種電子代理自動(dòng)訂約行為，將隨著電子商務(wù)的發(fā)展而日益增多。由此也就給會(huì)計(jì)確認(rèn)提出新的問題：能否直接根據(jù)電子“代理人”的訂單或收單，直接確認(rèn)購銷業(yè)務(wù)，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，電子“代理人”在購銷過程中如果出現(xiàn)差錯(cuò)，其責(zé)任由誰承擔(dān)，系統(tǒng)如何對(duì)出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)加以更正等等。