新形勢下，如何更好貫徹審計條例和基本建設審計法規，加強基本建設審計監督，有效控制工程造價，值得我們認真研究。筆者結合審計實踐，就工程造價管理中幾個重要階段的審計作些探析。
一、投資決策階段工程造價的控制與審計
投資決策階段決定著工程建設項目的投資規模和項目建成后的經濟效益，是工程造價控制的關鍵。目前，工程建設項目投資決策一定程度上還存在著不經論證隨意立項、不顧財力貪大求全、不講科學盲目規劃等問題。如某單位建設不按程序辦事，工程項目不經論證隨意立項，僅單位大門十多年里就改了3次；某單位不顧財力搞建設，興建的體能訓練中心工程建設資金與設計規模相差甚遠，僅建起主體框架部分就因費缺口較大被迫擱置多年，造成了巨大的經濟損失；某單位工程項目規劃設計不科學，建成的辦公樓樓背對轄區內其它建筑物，使人員出入感到十分不便，數年后，不得不再投資近百萬元進行改造，既造成了多年的使用不便，最終又增加了工程投資。
為此，應加強工程建設項目投資決策階段的審計：一是審查工程建設項目立項是否符合總體原則和指導思想，依據是否符合總體原則和指導思想，依據是否充分，看有無建設指導思想不端正，不顧大局，違反政策和規定上項目的問題。二是審查工程建設項目是否按要求進行可行性論證，對技術復雜的大中型項目是只委托一些小的設計、科研等單位進行可行性論證，并作方案的充分比選和經濟評價，有無不作論證或論證不充分造成投資決策失誤的問題；審查建設地點、建設條件和建設規模是否與建設需求相適應，有無選址不當搞建設、條件不具體搞建設和超標準搞建設等問題；審查項目總體布置方案、主體工程和配套工程和配套工程方案規劃設計是滯與周圍的地形、水文、氣象、地質、交通、通信以及駐地的環境等相協調，有無不講科學盲目規劃設計的問題。三是審查工程建設資金落實情況。對上級計劃撥款工程，主要看經遇是是否及時足額撥付到位，使用管理是否嚴格，有無挪用、截留以及搭車上項目的問題；對自籌資金工程，主要看報批程序是否落實，經費投向是否合理，建設規模是是否適度，資金來源是否正當，有無不顧財力搞“政績工程”“釣魚工程”和“包袱工程”的問題
二、設計階段工程造價的控制與審計
工程造價控制的關鍵在于前期決策和設計階段，而在項目投資決策完成后，控制工程造價的關鍵就在于設計。設計決定了工程消耗的實物種類、數量、規格和型號，這是構成工程造價的主導因素。據分析，設計費一般不足建設工程全壽命期費用的1%，但正是這少于1%的費用對工程造價的影響度占到75%以上，設計對整個工程建設的效益是至關重要的。加強設計階段工程造價控制，堵塞設計浪費，才能抓住重點，有效控制工程造價。
從近幾年的審計工作中可以看出，設計部門長期以來存在著重技術輕經濟，對設計文件經濟指標重視不夠的問題。主要表現在以下幾個方面：一是勘察設計不夠準確造成工程成本增加。如某單位宿舍樓勘察設計結果與實際出入很大，致使地基深度由原來設計的3.9米加深到7.2米，僅此一項就增加投資30余萬元。二是設計思想保守造成工程成本增加。設計人員缺乏經濟觀念，施工圖設計保守，往往只考慮技術和因素，沒有充分考慮經濟因素，限額設計只停留于面積指標，而忽視了經濟指標。據有關資料顯示，相當一部分工程因設計保守，片面強調安全，所增加的投資占總投資的15%左右。三是設計失誤造成工程成本增加。有的設計人員對工程建設項目的性質、用途以及所服務設備的性能、規格和型號缺乏足夠的了解，沒有深刻理解項目設計任務書的實質內容，加之設計部門內部各專業之間協調不夠，施工圖中常會出現錯、漏、碰的問題。如某單位車庫工程建成后，發現門洞設計高度低于車輛高度，車輛無法進入，只好采取下挖門檻的措施進行處理，既增加了工程成本，又影響了使用。
為此，加強設計階段的審計應做到：一方面審查勘察設計情況，看勘察設計單位資質等級與技術水平是否達到要求，勘察的內容、深度和質量是否詳實，并滿足規劃、選址、可行性、設計和施工的要求，根據勘察結果出具的設計情況，看有無限設計執行不力，超面積設計問題；有無不考慮經濟效益，設計中過于追求高、精、尖、新的超標準設計問題；有無片面追求安全，設計中出現“肥梁胖柱深基礎”的保守設計問題；有無設計人員責任心不強，相差業務知識欠缺，設計考慮不周出現的設計失誤問題。
三、招標階段工程造價的控制與審計
在市場經濟條件下，實行工程建設項目招標制度，能有效規范工程承發包行為，通過競爭擇優選擇施工隊伍，確保工程質量，控制工程造價，提高投資效益。加強招標階段審計，控制工程造價應請注意把握以下幾個方面：
首先，要審查工程建設項目招標文件。招標文件包括招標書、施工圖紙及有關答疑資料等，它提出了工程建設項目報價的要求，明確規定了工程報價的計算依據、適用定額、取費標準及材料價差處理辦法等，是編制標底和投標預算必須遵循的準則，直接影響工程造價的確定。如某單位招標文件對單位區域內道路和綠化工程，錯誤的規定按市政工程和園林工程的標準計算工程造價，據此確定的工程造價明顯偏高。還有的將包干的建筑材料價格確定過高，一定程度上提高了工程造價。因此，審查時應注意招標書中劃分的工程標段是否合理，有無將施工招標工程肢解招標的問題；確定的工程造價計算辦法是滯與工程建設項目的性質、地點、類別和規模相符合，有無計算依據不準確，套用定額張冠李戴，取費標準這高，亂定材料價格的問題。
其次，要審查標底和投標預算。對標底主要審查編制單位是否具備資質，是否依據招標文件提出的工作中報價要求編制標底，有無不按規定擅自改變計算依據，高套定額和取費標準等問題，有無計算不準確，存在明顯漏算、錯算和多算的問題。對投標預算除了要審查標底所要審查的幾個方面外，還要審查暫定材料價格的計取。因為暫定材料價格將在工程結算時按實際發生進行調整，有的設標單位編制攤販標預算時投標取巧，故意少計取暫定材料價格，而將少計取的這部分費用平攤到鋼筋砼等項目中去，使總報價保持不變。一旦中標，結算時將按實際發生價格與投標價格進行調整，勢必少減投標時少計取的這部分費用，也就意味著增加工程造價，此舉招標時多數建設單位不太在意，結算時才恍然大悟。因此，要特別注意審查投標預算計取的暫定材料價格是否與招標文件明確的相一致，防止掉入投標設置的造價圈套中。
第三、要審查工程施工合同。工程施工合同包括合同人價款的確定、工程設計變更費用的計取和竣工結算辦法等涉及工程造價的相差內容。因此，要對合同價款的全規性和合理性進行審查，對招標工程看其是否為中標價，對非招標工程看其是否按有關規定由發包人與承包人依據工程預算書合理確定，有無不按規定隨意確定合同價款，或者確定的合同款包而不死最后按實結算的問題；要審查合同中確定的工程設計變更費用的計取和竣工結算辦法是否有利于控制工程造價，有無相差條款存在漏洞、含混不清或者表述矛盾，結算時給施工單位追加工程造價留下活口的問題。
四、施工階段工程造價的控制與審計
施工階段是將工程建設項目由設計變成實體的過程，它有一個較長的建設周期，在此期間必然會出現許多影響工程造價的因素，如工程變更、設備材料價格、工資標準和政策調差文件等，這些變化必然會影響到工程造價的變動，也決定了施工階段在工程造價控制中的地位。加強該階段的審訂主要應注意以下幾個方面：一是審查建設單位控制工程造價的意識強不強，是否建立了主動控制的機制，有無明確的工程造價控制目標，制訂的控制計劃和措施是否科學可行。二是審查施工進度與施工組織計劃是否一致，有無因建設單位的原因拖延工期導致追加工程投資的問題。三是審查從嚴控制設計變更情況，是否建立了工程設計變更簽證制度，看有無嚴格按施工圖組織施工，對確需增加費用的結構變更，有無按程序報批，并由原設計單位出具變更通知，變更方案是否充分考慮經濟指示，有無隨意變更的問題，。四是審查裝修標準執行情況，有無擅自提高裝修標準導致工程造價失按的問題。
五、竣工結算階段工程造價的控制與審計
工程竣工決算階段的審計工作是基本建設審計的重要組成部分，是最后確定工程造價的重要環節。市場經濟條件下，受經濟利益的驅動，施工單位在工程竣工結算編制中，往往高估冒算，摻和大量水分，致使結算編報不實。為準確合理的確定工程造價，審計應把住以下幾個環節：
一要審查工程量的準確性，把好工程量計算關。工程量計算是編制工程項目竣工結算的基礎，是實施竣工結算審核的“重頭戲”。工程量計算比較復雜，是竣工結算審核中工作最大的一項工作。審核人員首先要有細致的工作態度，在審核中必須以上工程竣工圖及施工現場為依據，嚴格按照各專業定額規定的工程量計算規則逐項進行核對，看有無多算、重算、毛算和錯算現象。近年來施工單位在工程竣工結算上虛增工程量來提高工程造價的現象普遍存在，已引起了建設單位的極大關注，很重要的一個原因就是建設單位審核人員的疏忽導致了造價的失真，使施工單位有機可乘，他們在竣工結算中盡量多算，不該算的也算，給工程量審核工作帶來很大的困難。建設項目中的土建工程，有的有一百多項工程量計算式，審核人員應把竣工圖的“死數據”與施工現場調查了解的“活資料”進行對比分析，找出差距，擠出工程量中的“水分”，確保竣工結算造價的真實性。同時，建設單位在工程施工過程中需要自行采購部分材料時，應報上級工程和物資采購主管部門審批后，按物資集中采購管理辦法組織實施，絕不允許建設單位給施工單位指定材料供應商和確定材料價格。
二要審查定額號，把好定額套用關。工程預算定額是計算工程造價的依據。由于各專業定額具有面廣、交叉的特點，在審核竣工結算套用定額時應注意各專業定額的適用范圍及使用界限的劃分，分清楚哪些費用在定額中已考慮，那些費用在定額中不包括，需要現場簽證計取，防止高估冒算，重復計費。因此，除熟悉預算定額和竣工圖內容外，還應具備一定的實際施工經驗，才能把好定額套用審核關。
三要審查材料單價，把好材料費用關。在工程直接費中，材料費一般占60%以上。材料單價的審核是有效確定工程造價的主要因素。針對市場材料供應品種繁多，產地、單價不一的特點，要審查材料采購計劃、采購合同、采購成本，還要審查材料驗收保管、出入庫制度，看大宗材料是否按規定由物資采購部門實行集中采購，采購程序是否公開和透明。審核材料單價時應嚴格以施工圖指定的材料品種、型號、規格為計算依據。執行國家統一的材料消耗定額及有關運雜費率、采購保管費率等規定，防止因材料品質、檔次的提高而隨意調高材料單價，由于發票控制不嚴，發票的可信度不高，更不能單憑“發票”定價。如，不同的的花崗巖地面、墻面等項目，材料質量不同，價格出入很大，應進行必要的換算。
四要審查經濟簽證，把好現場簽證關。建設單位發出的經濟簽證是影響工程造價的關鍵因素，但審計發現經濟簽證把關不嚴的問題比較突出。有的單位管理人員對經濟簽證重視程度不夠，簽證比較隨意；有的專業知識欠缺，不能及時發現施工單位簽證申請中的問題，被施工單位牽著鼻子走；還有的簽證不及時，結算時憑記憶和想象補辦，其真實性、準確性大打折扣；有時現場管理人員責任心差，隨意辦理現場簽證，簽證手續不全，虛增工程量。如我們在審計某個較大土石方工程簽證時發現，建設單位簽證的運距是10.2公里，而在套用定額子目時有10公里以內和20公里以內兩個子目可供選擇，對此產生很大的矛盾，最后經現場實際測量運距，僅為9.5公里，隨后套用10公里以內定額子目，為單位挽回經濟損失60多萬元。因此，要認真審核經濟簽證的真實性和準確性。隱蔽工程簽證要以圖紙為依據，標明被隱蔽部位、項目、質量完成情況。對于圖紙以外的現場簽證，要審核簽證的時間、地點、事由、幾何尺寸或原始憑據，防止出現虛開經濟簽證，偽造資料、巧立名目，人為虛增簽證費用的問題。
五要審查取費標準的合理性，嚴把取費標準關。竣工結算審核中要注意根據工程性質、類別、規模和建設地點等情況計取與之相關的工程費率和地區稅率，確保取費標準的合理性和準確性，才能為加強工程造價管理把好最后一道關口。