目前礦產(chǎn)資源的新稅制管理應用模式有哪些呢?應該如何來加強對稅費管理應用的新技巧應用呢?又該怎樣來加強對稅法管理的新改革呢?本文從我國礦產(chǎn)資源稅費制度的確立和我國礦產(chǎn)資源稅費制度存在的問題以及我國礦產(chǎn)資源稅費制度的生態(tài)化改革等方面做了介紹。本文選自：《山西財稅》，《山西財稅》山西省財政廳主辦，月刊。是一部財經(jīng)刊物。以探索財稅經(jīng)濟方面有關問題(理論政策)，總結交流財稅管理與行政事業(yè)單位財務管理經(jīng)驗，宣傳財稅方針政策和法規(guī)、介紹國內(nèi)外財經(jīng)知識為主。《山西財稅》主管單位：山西省財政科學研究所，主辦單位：山西省財政科學研究所，刊期：月刊，國內(nèi)統(tǒng)一刊號：14-1011/F財經(jīng)刊物。以探索財稅經(jīng)濟方面有關問題(理論政策)，總結交流財稅管理與行政事業(yè)單位財務管理經(jīng)驗，宣傳財稅方針政策和法規(guī)、介紹國內(nèi)外財經(jīng)知識為主。

　　摘要：礦業(yè)資本有機構成高,設備購置費用數(shù)額大,固定資產(chǎn)不能作為進項稅抵扣;其次,礦業(yè)主要依賴生產(chǎn)要素的增加,而礦產(chǎn)品屬于初級產(chǎn)品,為直接生產(chǎn)礦產(chǎn)品而購進及消耗的原材料及半成品很少或沒有,只有少量的進項稅額可以抵扣,因而礦業(yè)產(chǎn)值的絕大部分都要作為增值部分而繳納增值稅,致使礦業(yè)的稅賦比一般的工業(yè)企業(yè)要高出許多。而且在所得稅方面,我國的礦產(chǎn)資源儲量未作為資產(chǎn)處理,導致所得稅稅基高。

　　關鍵詞：　礦產(chǎn)資源,稅費制度,生態(tài)化改革

　　Abstract: the high mining capital organic composition, equipment purchase cost amount is big, fixed assets cannot be as the input tax deduction; Secondly, mining mainly depends on factor of production increases, belong to primary products and minerals, for direct production of commodity purchase and consumption of raw materials and semi-finished products with little or no, only a small amount of input tax can be deductible, thus most of mining industry will pay VAT as value-added part, causes the mining tax much higher than the average industrial enterprises. And in terms of income tax, our country's reserves of mineral resources as an asset disposal, leading to a high income tax base.

　　Keywords: mineral resources tax and fee system, reform of ecology

　　一、我國礦產(chǎn)資源稅費制度的確立

　　礦產(chǎn)資源稅費是針對礦產(chǎn)資源開發(fā)而專門征收的稅費,是調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源開發(fā)利用各相關經(jīng)濟主體間利益關系的一種財政稅收制度[1]。新中國成立后,在長達30多年之久的時間里,我國的礦產(chǎn)資源一直處于無償開采的狀態(tài)。1982年國務院頒布了《對外合作開采海洋石油資源條例》,我國礦產(chǎn)資源有償開采制度出現(xiàn)萌芽。直至1986年我國《礦產(chǎn)資源法》的實施才正式結束了礦產(chǎn)資源無償開采的歷史。《礦產(chǎn)資源法》第5條規(guī)定,國家對礦產(chǎn)資源實行有償?shù)拈_采,開采礦產(chǎn)資源,必須按照國家有關規(guī)定繳納資源稅和資源補償費,自此以法律的形式確立了我國礦產(chǎn)資源“稅費并存”的制度。到目前為止,涉及我國礦產(chǎn)資源的稅費主要有:礦區(qū)使用費、資源稅、礦產(chǎn)資源補償費、探礦權采礦權使用費與價款等。我國現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源稅費制度難以有效地將礦業(yè)活動中的負外部性內(nèi)部化,如何使我國礦產(chǎn)資源稅費制度更好地發(fā)揮遏制資源浪費、減輕礦業(yè)活動對環(huán)境造成的破壞和污染的作用,應對其進行生態(tài)化改革。對現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源稅費做出符合生態(tài)保護要求的規(guī)定,創(chuàng)制新的礦產(chǎn)資源生態(tài)稅種,降低非出于生態(tài)保護目的的扭曲稅種的負擔,以保持稅收的中立性。

　　1.礦區(qū)使用費。礦區(qū)使用費是1982年設立的一種礦產(chǎn)資源稅費,也是我國最早的礦產(chǎn)資源稅費,用于中外合作開采石油資源。其規(guī)定主要見于《對外合作開采海洋石油資源條例》《開采海洋石油資源繳納礦區(qū)使用費的規(guī)定》以及《中外合作開采陸上石油資源繳納礦區(qū)使用費暫行規(guī)定》。其中,《開采海洋石油資源繳納礦區(qū)使用費的規(guī)定》適用于我國內(nèi)海、領海、大陸架及其他行使管轄權的海域內(nèi)依法從事開采海洋石油、天然氣資源的中國企業(yè)和外國企業(yè);《中外合作開采陸上石油資源繳納礦區(qū)使用費暫行規(guī)定》則適用于在我國境內(nèi)從事合作開采陸上石油資源的中國企業(yè)和外國企業(yè)。原油和天然氣的礦區(qū)使用費,由稅務機關負責征收管理,中外合作油、氣田的礦區(qū)使用費,由油、氣田的作業(yè)者代扣,并分別交由中國海洋石油總公司和中國石油開發(fā)公司負責代繳。

　　2.資源稅。資源稅是以國家礦產(chǎn)資源的開采和利用為對象所課征的稅。1984年國務院頒布了《中華人民共和國資源稅條例(草案)》,自1984年10月1日起開征資源稅,但只對開采原油、天然氣、煤炭的企業(yè)征收,對開采金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品的企業(yè)暫緩征收,征收基數(shù)是銷售利潤率超過12%的利潤部分。1994年國務院又頒布了《中華人民共和國資源稅暫行條例》,對資源稅制度作了重大調(diào)整,不再按超額利潤征稅,而是按礦產(chǎn)品銷售量征稅。征收資源稅的目的在于促進礦山的合理開發(fā),調(diào)節(jié)資源的級差收益,將自然資源條件優(yōu)越的級差收入歸國家所有,排除因資源優(yōu)劣造成企業(yè)利潤分配上的不合理狀況。根據(jù)《資源稅暫行條例》的規(guī)定,我國資源稅的征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽七大類,凡在我國境內(nèi)開采規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人,為資源稅的納稅義務人,應繳納資源稅。而且,我國目前的資源稅按照“資源條件好、收入多的多征;資源條件差、收入少的少征”的原則,根據(jù)礦產(chǎn)資源等級分別確定不同的稅額。

　　3.礦產(chǎn)資源補償費。礦產(chǎn)資源補償費是采礦權人因開采礦產(chǎn)資源向其所有者的付費,在我國由于國家具有所有者與管理者的雙重身份,形式上體現(xiàn)為向國家交費[2]。對礦產(chǎn)資源補償費的征收主要依據(jù)1994年國務院頒布的《礦產(chǎn)資源補償費征收管理規(guī)定》,凡在我國領域和其他管轄海域開采礦產(chǎn)資源,除法律法規(guī)另有規(guī)定外,均應依照《礦產(chǎn)資源補償費征收管理規(guī)定》繳納礦產(chǎn)資源補償費。礦產(chǎn)資源補償費由采礦權人繳納,并按照礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計征。礦產(chǎn)資源補償費屬于政府非稅收入,全額納入財政預算管理,主要用于礦產(chǎn)資源勘查支出、礦產(chǎn)資源保護支出及礦產(chǎn)資源補償費征收部門經(jīng)費補助,體現(xiàn)了國家對礦產(chǎn)資源的財產(chǎn)權益。

　　在日益重視人與自然和諧發(fā)展與可持續(xù)發(fā)展的今天,生態(tài)化已逐漸成為制度改革的一種趨勢,其核心在于確立保護生態(tài)環(huán)境和自然資源的價值取向。黨的十七大報告中指出“:要完善有利于節(jié)約能源資源和保護生態(tài)環(huán)境的法律和政策,加快形成可持續(xù)發(fā)展體制機制。”“實行有利于科學發(fā)展的財稅制度,建立健全資源有償使用制度和生態(tài)環(huán)境補償機制”。如何使我國的礦業(yè)發(fā)展走上可持續(xù)發(fā)展之路,改革我國現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源稅費制度勢在必行。對我國礦產(chǎn)資源稅費制度進行生態(tài)化改革,即在改革礦產(chǎn)資源相關稅費制度時充分考慮礦產(chǎn)資源的價值和礦產(chǎn)資源開發(fā)對生態(tài)環(huán)境的影響,改革不利于生態(tài)保護的制度,完善利于生態(tài)保護的制度,促使企業(yè)合理開發(fā)利用礦產(chǎn)資源。

　　4.探礦權、采礦權使用費與價款。探礦權、采礦權使用費與價款,又稱為礦業(yè)權使用費和礦業(yè)權價款,探礦權、采礦權使用費是指國家將礦產(chǎn)資源探礦權、采礦權出讓給探礦權申請人、采礦權申請人,向其收取的使用費;而探礦權、采礦權價款,是指國家將其出資勘查形成的探礦權、采礦權出讓給探礦權、采礦權申請人,向其收取的價款,其實質(zhì)是國家勘查投資的收益。有關探礦權、采礦權使用費與價款的規(guī)定,具體見于1999年財政部與國土資源部聯(lián)合發(fā)布的《探礦權采礦權使用費和價款管理辦法》,凡在我國領域及管轄海域勘查、開采礦產(chǎn)資源,均須按規(guī)定繳納探礦權采礦權使用費、價款。如申請國家出資勘查形成礦產(chǎn)地的探礦權采礦權的,探礦權采礦權申請人除依法繳納探礦權采礦權使用費外,還應當繳納經(jīng)評估確認的國家出資勘查形成的探礦權采礦權價款。其中,探礦權使用費以勘查年度計算,按區(qū)塊面積逐年繳納,采礦權使用費按礦區(qū)范圍面積逐年繳納,由探礦權采礦權登記管理機關負責收取,納入同級財政部門開設的“探礦權采礦權使用費和價款財政專戶”。

　　二、我國礦產(chǎn)資源稅費制度存在的問題

　　我國礦產(chǎn)資源稅費制度從設計的目的來看,主要偏重于對礦產(chǎn)資源開采所造成的資源自身經(jīng)濟價值損失的補償和對資源級差收入的調(diào)節(jié)。資源稅在于調(diào)解礦產(chǎn)資源開采中的級差收入,礦產(chǎn)資源補償費重在解決資源耗竭性補償問題,而探礦權、采礦權使用費與價款則屬于礦產(chǎn)資源勘探投資的對價。對礦產(chǎn)資源稅費的征收并沒有考慮對生態(tài)本身的補償問題,而且征收數(shù)額上遠遠不能滿足對礦山生態(tài)環(huán)境保護的需求,主要存在以下幾個方面的問題:

　　1.礦產(chǎn)資源稅(費)率整體偏低。我國的礦產(chǎn)資源稅費率整體偏低,以礦產(chǎn)資源補償費率為例,我國礦產(chǎn)資源補償費平均費率為1.18%,而國外與我國礦產(chǎn)資源補償費性質(zhì)基本相似的權利金費率一般為銷售收入的2%-8%。又如我國石油天然氣的礦產(chǎn)資源補償費征收率只有1%,而國外對石油天然氣礦產(chǎn)資源補償費征收率則達到10%-16%。而且,礦產(chǎn)資源補償費率沒有與礦產(chǎn)資源利用水平結合起來,十年來,我國礦產(chǎn)品價格發(fā)生了很大的變化,而對礦產(chǎn)資源補償費率卻始終未作調(diào)整,造成了補償費的征收與資源儲量消耗水平、資源利用率水平嚴重脫鉤[3]。過低的礦產(chǎn)資源稅費,導致了企業(yè)缺乏珍惜資源的壓力和動力,“采富棄貧”、“采易棄難”現(xiàn)象普遍存在,致使礦產(chǎn)資源開采的嚴重浪費,同時也抬高了礦業(yè)投資的實際收益率,刺激了投資主體對礦業(yè)資源產(chǎn)業(yè)的投資,加劇了礦業(yè)市場的無序競爭和礦業(yè)秩序的混亂。

　　2.礦產(chǎn)資源稅(費)率的結構失衡。礦產(chǎn)資源稅(費)率應折射出資源本身價值,對價值高、更為稀缺的礦產(chǎn)資源稅率理應更高,但我國的礦產(chǎn)資源稅率并未遵循礦產(chǎn)資源的內(nèi)在價值高低規(guī)律。如石油天然氣和煤炭的資源稅率僅為1%,鐵、鋁土礦、花崗巖為2%,地熱為3%,金、礦泉水為4%。這種稅率倒掛的結果導致了礦產(chǎn)資源稅(費)率的結構失衡,也是致使重要資源開采浪費嚴重的原因之一。

　　3.礦產(chǎn)資源補償費的計征方式不合理。我國礦產(chǎn)資源補償費實行從價計征,是以礦產(chǎn)品的銷售收入作為計征依據(jù),并結合補償費費率以及開采回采率系數(shù)予以征收的。將礦產(chǎn)品的銷售收入作為計征的依據(jù),容易導致礦山企業(yè)放棄那些難開采或價值不大的尾礦、伴礦,某種程度上加劇了礦山企業(yè)采富棄貧的短期行為。而就世界范圍而言,實行從價計征即以礦產(chǎn)品的銷售收入作為征收依據(jù)的較少,大多數(shù)是實行從量征收,以開采量作為補償?shù)囊罁?jù)。另外,以開采回采系數(shù)來制約采掘業(yè)減少儲量消耗,也很難達到預期的效果,由采富棄貧帶來的利潤遠遠超過因實際開采率降低而多繳納的礦產(chǎn)資源補償費。

　　4.礦產(chǎn)資源稅費體制構建不規(guī)范。首先,探礦權、采礦權使用費和價款與礦產(chǎn)資源補償費的征收目的存在交集。《礦產(chǎn)資源補償費征收管理規(guī)定》第11條規(guī)定:礦產(chǎn)資源補償費……主要用于礦產(chǎn)資源勘察。而《中央所得探礦權采礦權使用費和價款使用管理暫行辦法》第5條則規(guī)定:兩權使用費和價款收入專項用于礦產(chǎn)資源勘查、保護和管理性支出。很明顯,探礦權、采礦權使用費和價款與礦產(chǎn)資源補償費存在重復征收。其次,一些非出于環(huán)境目的的扭曲稅費致使一些企業(yè)稅費負擔過重。我國實行的是“生產(chǎn)型”增值稅,自l994年我國將產(chǎn)品稅改成增值稅以來,礦山企業(yè)的稅費負擔明顯加重。

　　三、我國礦產(chǎn)資源稅費制度的生態(tài)化改革

　　對礦產(chǎn)資源稅費制度進行生態(tài)化改革,目的在于將礦產(chǎn)資源開采中產(chǎn)生的各種生態(tài)外部性影響內(nèi)部化,在礦產(chǎn)資源稅費制度的改革和完善方面,充分考慮礦產(chǎn)資源的價值和礦產(chǎn)資源開發(fā)對生態(tài)環(huán)境的影響,保護生態(tài)平衡,促使企業(yè)合理開發(fā)利用礦產(chǎn)資源。實現(xiàn)礦產(chǎn)資源稅費制度生態(tài)化的途徑主要有:一是對我國現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源稅(費)種做出符合生態(tài)保護要求的相關規(guī)定;二是創(chuàng)制新的礦產(chǎn)資源生態(tài)稅種;三是降低非出于生態(tài)保護目的的扭曲稅種的負擔,以保持稅收的中立性。具體體現(xiàn)為:

　　1.重構礦產(chǎn)資源稅費體制,整合稅費種類。完善我國的資源稅制度。雖然有學者建議取消“資源稅”,認為現(xiàn)有的資源稅,征收標準、歸屬和用途都不能正確體現(xiàn)國家礦產(chǎn)資源資產(chǎn)所有權的收益,不能正確體現(xiàn)國家作為行政權利和財產(chǎn)權利主體與礦業(yè)權主體之間的經(jīng)濟關系,也不符合國際慣例[4]。但筆者認為,我國目前還不具備取消資源稅的條件,如取消資源稅變動過大,不符合我國經(jīng)濟發(fā)展需要一個穩(wěn)定的財稅政策的背景條件。應該在保留資源稅的基礎上,對資源稅制度進行完善。一方面將現(xiàn)行資源稅按應稅資源產(chǎn)品銷售量計稅改為按實際產(chǎn)量計稅,提高征稅額,對重要的、稀缺性礦產(chǎn)資源的開發(fā)以及對處于重要生態(tài)功能保護區(qū)和生態(tài)功能脆弱地區(qū)礦產(chǎn)資源的開發(fā)適度地課以重稅。另一方面擴大資源稅的征收范圍,并增加其生態(tài)價值補償?shù)墓δ?以補償?shù)V產(chǎn)資源開發(fā)必須投入的生態(tài)環(huán)境成本。

　　取消探礦權和采礦權價款,直接納入具有絕對地租性質(zhì)的礦產(chǎn)資源補償費中,以避免體制上重復征收的尷尬。改礦產(chǎn)資源補償費計算方式中的從價征收為從量計征,并提高礦產(chǎn)資源補償費率。同時,進一步明確礦產(chǎn)資源補償費的用途,確保其中一部分用于礦產(chǎn)資源保護和管理支出。

　　將“生產(chǎn)型”增值稅改為“消費型”增值稅。“有選擇”地分步轉型,即允許增值稅一般納稅人用于生產(chǎn)經(jīng)營的全部機器、設備增量一次性全額抵扣進項稅,同時對存量中的機器、設備所含的增值稅進項在三年內(nèi)分期抵扣的方案既能基本體現(xiàn)增值稅的優(yōu)點,又能得到一般納稅人的普遍歡迎和支持[5]。

　　而且允許礦業(yè)企業(yè)采取加速折舊、初期折舊、提值折舊等方法作為降低所得稅稅基的重要手段。這一點,國外一些國家的做法值得我們借鑒,如:阿根廷第一年允許有60%的折舊率,剩下兩年每年20%;

　　而巴西,加速折舊與核準的采礦項目的數(shù)量變化有關。在避免雙重征稅方面,走國際合作道路,實行聯(lián)合納稅,減少總體納稅額,減輕和企業(yè)所得稅負擔。

　　2.制定科學合理的礦產(chǎn)資源稅費率,發(fā)揮稅費率的激勵效用。在區(qū)分品種的基礎上,根據(jù)資源的稀缺程度和資源的市場需求,結合一定的市場經(jīng)濟條件適度提高一些偏低礦產(chǎn)資源的稅費率。實行浮動稅率和累進稅率相結合的稅率,充分發(fā)揮稅費率對生態(tài)保護的激勵作用:當?shù)V山企業(yè)的活動親于生態(tài)環(huán)境時,降低稅費率;當?shù)V山企業(yè)的活動逆于生態(tài)環(huán)境時,提高稅率。對回采次數(shù)等于或高于核定回采率的礦山企業(yè)實施稅收優(yōu)惠。例如,在埃塞俄比亞和巴布亞新幾內(nèi)亞,礦山企業(yè)回采或是重新開發(fā)其他礦可以享受凈利潤大約5%的稅收優(yōu)惠,在24江西理工大學學報2010年8月秘魯,回采沒有任何限制還有稅收減免。

　　3.全面實施礦山環(huán)境恢復治理保證金制度。礦山環(huán)境恢復治理保證金是為了保證采礦權人在采礦過程中合理開采礦產(chǎn)資源、保護礦山環(huán)境,在閉坑、停辦、關閉礦山后做好礦山環(huán)境恢復治理、地質(zhì)災害防治等工作應繳納的備用治理費或履約保證金[6]。作為一項新的環(huán)境保護政策措施,礦山環(huán)境恢復治理保證金制度的實施有利于加強礦山環(huán)境治理和生態(tài)恢復,促使礦山企業(yè)合理負擔其資源與環(huán)境成本。目前已有30個省份建立了礦山環(huán)境保證金制度[7],在礦山環(huán)境保護及治理方面已顯現(xiàn)出了一定的優(yōu)勢。保證金的交納一般根據(jù)礦山開采的產(chǎn)量按噸礦2-l5元或售價的2%-4%征收,由地方國土資源行政主管部門確定具體的交納額度,在銀行建立企業(yè)生態(tài)修復保證金賬戶,由政府監(jiān)督管理其使用[8]。采礦權人按照規(guī)定提取礦山環(huán)境恢復治理保證金,確保資金專項用于礦山環(huán)境治理和生態(tài)恢復,在規(guī)定期限內(nèi)依法履行礦山環(huán)境恢復治理義務并對礦區(qū)生態(tài)環(huán)境恢復治理合格的,保證金應予以返還。如采礦權人不進行恢復治理,或恢復治理后仍不能達到標準的,保證金則不予返還,而將其作為非稅收入納入部門預算管理,專項用于礦山環(huán)境的恢復治理。

　　4.開征環(huán)境稅。環(huán)境稅(又稱為生態(tài)稅、綠色稅)是為了保護生態(tài)環(huán)境,依環(huán)境的污染破壞程度進行征收或減免的一種稅。征收環(huán)境稅的目的主要是為了降低污染對環(huán)境的破壞,通過影響污染企業(yè)的稅收負擔,改變其成本收益比,迫使企業(yè)重新評估自己的資源配置效率。從我國當前的情形來看,環(huán)境稅的開征已成為一種必然趨勢。環(huán)境保護部副部長張力軍在2009年6月5日國務院新聞辦公室舉行新聞發(fā)布會上也曾表示,環(huán)境稅制度目前已列入重要議事日程,將在條件成熟時推出。在礦產(chǎn)資源的開發(fā)中,不合理的開發(fā)行為往往會造成對生態(tài)的破壞和環(huán)境的污染,開征環(huán)境稅將促使礦山企業(yè)采用清潔生產(chǎn)方式,減少對生態(tài)環(huán)境的污染和破壞。開征環(huán)境稅,主要應考慮以下兩方面:一是設立新稅種,例如針對礦業(yè)生產(chǎn)作業(yè)中產(chǎn)生的排放污染物征收硫稅、碳稅、污水稅等;二是協(xié)調(diào)環(huán)境稅與其他稅種的關系,如環(huán)境稅應該要與資源稅等稅種共同協(xié)調(diào)好稅收的優(yōu)惠政策,共同致力于鼓勵礦業(yè)的良性可持續(xù)發(fā)展。