摘要：為了擴大市場，國內很多工程承包企業積極響應國家“一帶一路”倡議，投身“走出去”行列，在全球市場拓展業務，為了幫助這些“走出去”的企業盡快適應競爭環境，少走彎路，防范稅務風險，本文從稅務籌劃的最佳階段即跟蹤決策階段敘述了將要面臨的稅務風險，從加大人員培養、基本政策搜集與整理、借助專業和多方力量、與業主談判稅負承擔、獲取稅收優惠、利用避稅地搭建股權結構、合理確定合同簽訂主體、EPC合同拆分等八個方面講解了需要采取的措施，幫助“走出去”企業合理進行稅收籌劃，降低稅務風險和稅務負擔。

　　關鍵詞：國際工程;稅務風險;管理

　　引言

　　近年來，隨著我國“一帶一路”倡議的提出，“走出去”企業越來越多，企業在轉型升級的同時，加大國際產能合作，作為充分競爭性行業的工程承包類企業首當其沖成為“走出去”大軍中重要的參與者，他們一方面利用在國內擁有的先進施工經驗和技術，不斷承接EPC、BOT、DB+F等各類大型國際工程，實現了收入的大額增長，另一方面，卻由于對國外政治、文化、財稅政策、施工規范要求的認識不足、謀劃不足，吸取了不少的經驗和教訓，付出了高昂的學費。在日益國際化、全球化經營的發展態勢下，慘痛的教訓讓我們深刻認識到了對外承包工程所面臨的各類風險，尤其是其中的稅務風險，如何預防、控制稅務風險，提早做好整體的稅務籌劃，成為企業愈來愈迫切需要解決的問題。

　　一、風險原因

　　(一)政策理解不準確

　　因文化差異、語言限制等原因，無法充分了解及理解東道國稅收法律規定及辦理流程等，從而造成不能享受稅收協定優惠，免稅項目未拿到批復，納稅申報不合規等行為，導致遭到稅務部門處罰，影響企業納稅信用和國際信譽。

　　(二)條款依據不充分

　　免稅條款文件依據不足，無法落實;免稅范圍有限，部分稅種和政府收費仍需交納;需要定期更新免稅文件，按時進行納稅申報、履行代扣代繳義務;免稅條款需要滿足一定條件才能生效;免稅調控的適用存在一定限制;免稅所得匯回中國需要補交企業所得稅。

　　(三)人員能力不足

　　財務人員是否具備應有的財務、稅務儲備知識，了解和熟悉國際稅務的基本理論，熟悉并掌握項目所在國納稅政策和納稅管理，具備清晰的稅務籌劃思路和基礎，將直接影響企業能否順利實現預期的盈利、是否承擔高額稅負、能否順利進入與退出國別市場。

　　由于上述稅務風險可能會造成一是納稅行為不符合稅收法律法規的規定而產生的稅務風險，二是指由于沒有進行合理的稅收籌劃而導致多繳納稅款、多承擔稅負。

　　二、應對思路

　　最佳稅務籌劃時機是工程跟蹤決策階段，在此階段，籌劃空間較大，與業主談判的時間和條件較為充裕。

　　(一)加大人員培養

　　國際業務要求人員素質和知識結構都非常高，不僅要熟知國內稅收知識，還要兼具懂得外語、國外稅收知識，這需要其具備超強的學習認知能力和分析判斷能力，才能適應國際業務市場的需要。為此，在走出去之前，一定要通過招聘、調動、特殊人才引進等多種方式儲備具有相當能力的骨干力量，同時還要注意人才和團隊的后續培養與建設。

　　1.人才來源途徑。從校園招聘擁有會計學、國際稅收學等知識基礎的高校學生作為人才儲備;從“走出去”企業中招聘具有國外工程項目管理經歷和國際稅收籌劃經驗的高端人才，作為中高層骨干力量;招聘具備專業儲備知識和高水平管理能力的領導;搭建起一個高效、有效的組織架構，形成良好的培養、指導、引領的良性人力資源運轉基礎系統。

　　2.崗位設置。工程承包企業應根據國際市場、公司組織架構和公司所處的發展階段來明確財務崗位設置，制定適用的《崗位職責說明書》，明確說明各自崗位的具體工作內容、工作時限要求、質量標準，讓所有入職和在職人員對崗位有清晰的認知和發展、提升目標。

　　3.人員培訓。培訓由兩大主線形成：一是自主學習。即在工作中，充分利用市場調研、業務辦理的機會，進行知識積累，以問題總結、國別稅務管理手冊進行匯總和上報;利用各類學歷晉升、職稱、執業資格考試來汲取知識，提升人員學習的主動性和思考分析能力。二是企業組織專業培訓。企業總部應制定年度培訓計劃，定期組織人員參加例如海外稅收籌劃培訓、海外投融資等各類外部專業培訓;聘請具有豐富實戰經驗又擁有扎實理論知識的央企或大型企業財稅人員組織大范圍的專業知識的普及教育，形成專業人員業務更精進，相關人員參與、重視、積極配合的良好局面。

　　4.考核與獎懲。作為專業性非常強的領域，對一線財稅人員的考核除了參加項目或獨立公司的業務考核之外，還應由集團總部或二級投資平臺對口財務主管部門對其進行專業考核，確保其具有相應的專業勝任能力，做到能者上庸者下;二是關鍵崗位人員應實行委派管理。

　　(二)基本政策搜集與整理

　　全面搜集項目所在國相關稅務政策，深入了解相關稅收優惠政策和征管制度，編制《國別稅務政策匯編》，整理提煉主要條款，形成國別稅務政策調研初稿，掌握主要稅種政策和計算，建立該國工程承包稅負測算模型，為項目跟蹤提出初步稅收籌劃方案，建立該國完整的稅務管理制度和流程。

　　稅務政策調研初稿包括但不限于以下內容：當地的一般稅收征管制度以及與從事行業相關的詳細稅務規定，比如企業所得稅、流轉稅、預提稅、關稅、個稅、稅收優惠、反避稅等具體稅務規定等;關聯交易關聯規定、預約定價機制;稅務檢查的相關規定、程序、特點;稅務行政復議、涉稅訴訟的一般程序;該國相關財務制度簡介、利潤匯回管理、外匯管理等相關規定;該國典型項目的稅負測算模型;對當地法規的實時更新機制以及定期向上一級匯報制度。

　　(三)借助專業和多方力量

　　借助稅務中介機構、當地商會或中資企業進一步完善和補充稅務政策和管理信息。例如：國際四大會計師事務所的德勤、安永、畢馬威、普華永道在世界各地的分支機構較多，專業知識貯備充足，全球工作聯動效率較高，國際承包稅收籌劃經驗豐富，借助專業力量非常有助于剛剛步入海外、對海外業務生疏經驗不足的企業，其缺點是收費較高，是項目所在國的一些會計師事務所、律師事務收費的N倍。另外，還可以通過向已進駐的中資企業、商會多方了解情況，因為現實中有些稅務的實際管理與政策有一定的出入，這些也都需要搜集、辨別和選擇。

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