作者：雍芝平

　　摘要：在制造企業(yè)經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜、競爭越來越激烈的情況下，規(guī)范的會計(jì)核算，高質(zhì)量的會計(jì)信息，對企業(yè)的發(fā)展壯大、經(jīng)營決策起著至關(guān)重要的作用。會計(jì)工作利用會計(jì)核算結(jié)果對企業(yè)經(jīng)營決策進(jìn)行引導(dǎo)、支持，以實(shí)現(xiàn)合法、合規(guī)、促進(jìn)企業(yè)倡議目標(biāo)落地，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。許多企業(yè)對財(cái)務(wù)工作不重視，財(cái)務(wù)制度不健全、業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)配合度不高，內(nèi)部監(jiān)督、檢查不到位，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告信息完整性、可靠性、準(zhǔn)確性受限，很難滿足報(bào)告使用者對企業(yè)經(jīng)營情況的準(zhǔn)確判斷。文章闡述了會計(jì)核算對制造企業(yè)的重要意義、存在的主要問題及改進(jìn)核算的對策建議，以期會計(jì)核算能在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

　　關(guān)鍵詞：制造業(yè)企業(yè);會計(jì)核算;改進(jìn)建議

　　一、會計(jì)核算對制造企業(yè)經(jīng)營的重要意義

　　會計(jì)核算是將企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動按會計(jì)要素及準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行記錄、歸集，呈現(xiàn)，形成財(cái)務(wù)報(bào)表，以反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績及現(xiàn)金流量狀況。企業(yè)的健康發(fā)展離不開財(cái)務(wù)決策支持，財(cái)務(wù)決策依據(jù)于財(cái)務(wù)核算結(jié)果及相關(guān)人員的專業(yè)判斷。在制造企業(yè)市場競爭日趨激烈的情況下，高質(zhì)量的會計(jì)核算信息結(jié)果的及時(shí)傳遞，有助于企業(yè)對經(jīng)營狀況準(zhǔn)確預(yù)測和分析，規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，推動企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

　　二、現(xiàn)代制造企業(yè)會計(jì)核算中存在的主要問題

　　現(xiàn)代制造業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的物質(zhì)基礎(chǔ)和產(chǎn)業(yè)主體，隨著新技術(shù)、新能源、新材料等重要領(lǐng)域和前沿方向的革命性突破和交叉融合，制造業(yè)正在引發(fā)新一輪產(chǎn)業(yè)變革。為了推進(jìn)智能制造發(fā)展倡議，國家發(fā)布了《中國制造2025》白皮書，并出臺了一系列相關(guān)的稅收優(yōu)惠及財(cái)政補(bǔ)貼政策，給企業(yè)家、投資者很大信心和實(shí)實(shí)在在的支持。作為企業(yè)內(nèi)當(dāng)家的財(cái)務(wù)核算及管理人員，如何用自己的一技之長為企業(yè)理好財(cái)、算好賬，將財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)及時(shí)準(zhǔn)確傳遞給企業(yè)經(jīng)營決策者，這是一份責(zé)任，也是一門技術(shù)。目前制造業(yè)財(cái)務(wù)核算中主要存在以下問題。

　　(一)會計(jì)核算工作基礎(chǔ)不規(guī)范

　　1. 核算制度不健全

　　會計(jì)核算是通過專業(yè)、規(guī)范的語言來描述企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營業(yè)績。財(cái)政部下發(fā)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》就是指導(dǎo)會計(jì)核算的大政方針，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合準(zhǔn)則制定本企業(yè)會計(jì)核算制度，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，指導(dǎo)會計(jì)核算。有的制造企業(yè)沒有制定會計(jì)制度，或者制定的制度、政策比較粗糙，隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展，制度政策不細(xì)化、不完善，無法指導(dǎo)會計(jì)核算;有的企業(yè)有制度不執(zhí)行，或者虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，偽造、編造單據(jù)及會計(jì)憑證，嚴(yán)重違反會計(jì)準(zhǔn)則要求，會計(jì)信息歪曲實(shí)際經(jīng)營結(jié)果，誤導(dǎo)報(bào)表使用者，達(dá)到不可告人的目的。

　　2. 財(cái)務(wù)核算人員綜合素質(zhì)不高

　　我國制造企業(yè)發(fā)展迅速，企業(yè)財(cái)務(wù)核算相對復(fù)雜，財(cái)務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)跟不上企業(yè)的發(fā)展。大中型制造企業(yè)財(cái)務(wù)人員一般占總用工的3%左右，財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)中，低學(xué)歷、非財(cái)務(wù)專業(yè)的基礎(chǔ)核算人員占有相當(dāng)大比例，高學(xué)歷、專業(yè)性強(qiáng)、綜合素質(zhì)過硬的財(cái)務(wù)人員占比較小，造成財(cái)務(wù)人員整體業(yè)務(wù)水平不高、思想道德素質(zhì)偏低。財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)能力和接受能力低，職業(yè)判斷達(dá)不到專業(yè)判斷要求，對政策把握不準(zhǔn)確，會導(dǎo)致會計(jì)處理偏差，影響會計(jì)核算信息質(zhì)量。良好職業(yè)道德素質(zhì)是財(cái)務(wù)核算結(jié)果準(zhǔn)確的保證，而安于現(xiàn)狀、不求上進(jìn)，對工作沒有熱情、沒有責(zé)任感，遇事就不會較真，不會堅(jiān)持原則，放任違規(guī)、違法情況發(fā)生，甚至伙同舞弊。

　　3. 人為干預(yù)財(cái)務(wù)核算造成結(jié)果失真

　　制造業(yè)企業(yè)每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都有對應(yīng)的準(zhǔn)則、制度或核算政策規(guī)范，有的單位領(lǐng)導(dǎo)為考核結(jié)果，會給財(cái)務(wù)人員施壓，人為干預(yù)財(cái)務(wù)核算，造成核算信息結(jié)果失真。如為了粉飾報(bào)表利潤，會指示財(cái)務(wù)人員通過多記收入、少計(jì)費(fèi)用，不提或少提準(zhǔn)備金。甚至有的財(cái)務(wù)人員迫于壓力，會通過濫用會計(jì)政策來滿足領(lǐng)導(dǎo)的要求，如應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提，業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)暗示財(cái)務(wù)通過調(diào)整應(yīng)收賬款賬齡，在利潤指標(biāo)完成較好的情況下，多提壞賬準(zhǔn)備，在利潤指標(biāo)完成不好的情況下，少提壞賬準(zhǔn)備，人為干預(yù)，粉飾報(bào)表，以達(dá)到績效考核管理目標(biāo)。

　　(二)財(cái)務(wù)人員對前端業(yè)務(wù)不熟悉

　　現(xiàn)代大中型制造業(yè)企業(yè)，業(yè)務(wù)鏈條都比較長，財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性取決于業(yè)務(wù)資料的完整性及財(cái)務(wù)人員的敏感性、責(zé)任感和專業(yè)度。比如研發(fā)費(fèi)用，是費(fèi)用化還是資本化，按會計(jì)準(zhǔn)則來講，研究階段費(fèi)用化;開發(fā)階段資本化。基礎(chǔ)核算人員對研發(fā)工作計(jì)劃、流程不熟悉，不能準(zhǔn)確核算到對應(yīng)科目。對于成本會計(jì)來說，經(jīng)常被詬病成本核算不準(zhǔn)確。準(zhǔn)確雖然只是一個(gè)相對的概念，但若不了解產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、車間生產(chǎn)工藝流程及人工成本的計(jì)價(jià)方式，就無法判斷獲取到核算資料的真實(shí)性、完整性，就不可能核算出相對準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本。

　　(三)核算資料信息要素不完整

　　制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)核算原始資料，自制的憑證資料較少，大多數(shù)都是需要業(yè)務(wù)端發(fā)起后傳遞給財(cái)務(wù)的。能自主掌控的信息資料，財(cái)務(wù)人員可以及時(shí)準(zhǔn)確進(jìn)行賬務(wù)處理;需要通過外來原始依據(jù)做賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，若信息資料不完整、不直觀，財(cái)務(wù)人員就不能直接做賬，需要與相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)起人進(jìn)行反復(fù)溝通、確認(rèn)，這個(gè)過程費(fèi)精力、耗時(shí)間。有時(shí)候信息發(fā)出去之后，如石沉大海，甚至有時(shí)都不知道該找誰了解情況。比如銀行收到一筆款，以個(gè)人名字存入的，名字陌生、摘要簡單。會計(jì)看到了，如何做賬呢?是保證金還是違約金，與人事、技術(shù)相關(guān)還是與采購、銷售相關(guān)，是沖減前期往來掛賬、計(jì)入營業(yè)外收入還是掛暫收應(yīng)付。財(cái)務(wù)核算信息資料不完整，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員無法準(zhǔn)確掛賬，不利于財(cái)務(wù)管控和財(cái)務(wù)分析決策。

　　(四)內(nèi)部控制、檢查、稽核工作不到位

　　從制造企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行看，存在監(jiān)督作用不強(qiáng)，檢查稽核工作不到位的，主要有以下幾種情況。

　　1. 企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制不健全

　　三會及經(jīng)理層之間權(quán)責(zé)分配不夠合理，內(nèi)部權(quán)利不均衡，相互制約能力減弱，出現(xiàn)監(jiān)事會和監(jiān)管功能弱化，董事會決議獨(dú)立性欠缺，股東大會不具有實(shí)際價(jià)值等問題。在監(jiān)督、執(zhí)行、決策權(quán)力不獨(dú)立的情況下，內(nèi)部管理出現(xiàn)漏洞，將使徇私舞弊、財(cái)務(wù)造假有機(jī)可乘。同時(shí)，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全，內(nèi)審人員配備不夠，獨(dú)立性、專業(yè)能力不足，工作開展受阻，內(nèi)部審計(jì)工作不能有效開展落實(shí)。

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