摘要：作為中國三大基礎能源產業之一，煤炭業的發展對中國經濟發展起著重要作用。然而煤炭這一傳統產業長久以來承擔著較重的稅負，如何在新會計準則背景下合理有效地減輕稅負，將為促進煤炭企業長期穩定的發展奠定基礎。本文描述了新會計準則的變化對煤炭企業的影響;講述了煤炭企業的行業特征、納稅特征和存在的問題;然后分析煤炭企業的納稅籌劃建議;總結出煤炭企業納稅籌劃中需要注意的問題。

　　關鍵詞：新會計準則;煤炭企業;納稅籌劃

　　一、新會計準則的變化對煤炭企業的影響

　　1.對煤炭企業財務報告目標的影響

　　新企業會計準則不儀設定了會計核算準則，還規定了財務核算的目標。財務報告的目標是為財務信息用戶提供相關的、可靠的、具有可比性的，一致及易理解的最清晰財務信息。煤炭企業財務報告的目標在于向政府部門提供相關財務數據，從而對經營者的具體情況和盈虧，及企業納稅情況數據進行分析，通過對這些數據的分析，從而可對經營者進行獎懲措施，促進資源優化配置，使國有資產保持良性循環。

　　2.增加了會計計量模式的種類

　　會計計量模式主要由兩部分組成：計量單位和計量屬性。也就是說，貨幣是計量單位，而新規則擴大了范圍，并確認了會計核算的五種計量屬性。煤炭企業在生產和經營中常出現債務重組，在資產交換業務中出現非貨幣性質活動，此時運用公允價值會產生一定損失。因此，在債務重組過程中應分析賬面價值，大部分業務可獲益，且收益金額是上升的。在新會計準則中，債務人在債務重組過程中應分析賬面價值，在補足差額過程中采用非現金形式，在非貨幣資產的交換中產生一定的損益。

　　3.加快煤炭企業會計模式和國際接軌

　　新企業會計準則的實施加快了煤炭企業與國際會計接軌。找出煤炭企業會計制度與國際會計制度間的差距。在新企業會計準則背景下，煤炭企業應該做到以下幾點：第一，注重會計信息質量，注重會計信息間的相關性。第二，改變傳統觀念中只關注交易事項，而輕視對煤炭企業實際資產的控制。第三，重視公允價值計量計算分析。不斷學習國際企業會計制度，縮小差距，實現國內會計制度與國際會計制度的接軌。

　　4.所得稅的會計處理方法已經改變

　　在傳統會計準則中，企業所得稅的計量方法主要包括應付稅款法和納稅影響會計法，這兩種方式是根據企業會計利潤表來分析企業所得稅。而新會計準則規定所得稅以資產負債表為基礎，企業應在明確會計計稅基礎上計量資產和負債，這可以確保企業資產負債表上的資產和負債數據相對準確，有利于會計核算。

　　二、煤炭企業的行業特征、納稅特征及存在的問題

　　1.煤炭企業的行業特征

　　(1)大型煤炭集團占主導地位。由于大中型煤炭企業集團具有雄厚的資金和社會資源，它擁有先進的技術和專業技術人員來開發和建設大型煤炭基地，并逐步向潔凈煤產業發展，從而改善了傳統煤炭生產和銷售方式。這種情況影響了中小型煤炭企業的發展。

　　(2)國家對環境保護與整治力度的加大，影響了煤炭企業的發展。近年來中國出現了長期大規模霧霾天氣，空氣污染嚴重影響了人們的生活和健康，為提高空氣清潔指數，人們開始避免或減少使用煤炭，煤炭業的發展受到很大影響。

　　(3)新能源的研究和開發影響煤炭業的發展。為減少環境污染，國家鼓勵開發新能源這種替代產業，新能源不儀對環境沒有任何污染，還能重復循環使用，受到人們的青睞。煤炭行業的市場需求減少，企業發展受到阻礙。

　　2.煤炭企業的納稅特征和存在的問題

　　(1)增值稅。增值稅是煤炭企業納稅的主要稅種，由于煤炭行業的特殊性，缺乏足夠的稅前抵扣項日，并且各類設備的購置等都不可做為增值稅的抵扣項，從而導致了煤炭企業的增值稅稅賦居高不下。而在開采成本支出中，原材料的消耗只占非常小的一部分，且煤炭開采作業會對自然環境產生破壞，南此帶來的采礦權費、土地塌陷補償費、環境治理費等在煤炭生產成本中占較大比例，但這些支出都不能用于增值稅抵扣，從而造成煤炭企業實際稅負遠遠大于一般生產加工型企業。

　　(2)資源稅。隨著中國環境保護力度的不斷增加，資源的稅費項目也不斷地增加。征收資源稅的目的是為了降低資源消耗和減少環境污染，這是一對矛盾體，資源稅的征收加大了煤炭企業的稅賦負擔。自2016年5月國家稅務總局頻布出臺“全面推進資源稅改革通知”以來，全面實施了煤炭企業資源稅改革。實施了清費立稅和從價計征的改革，進一步調整了資源稅項目和征收價格。針對洗選煤折算率的弊端，稅務部門進一步改善了洗選煤折算率調整，以確保稅收符合納稅人實際生產經營情況。

　　(3)其他稅費問題。由于煤炭企業的特殊性，傳統的財務會計準則不適用于煤炭企業成本核算，導致煤炭成本不是企業的全部成本。煤炭企業的成本通常還包括環境治理成本、棚戶區拆遷成本等;此處，各級地、市、縣政府還必須對煤炭企業征收10多種稅費，如企業管理費和礦區管理費等，更加重了煤炭企業的稅費負擔。

　　(4)煤炭企業同定資產購買不得抵扣。在煤炭企業的生產經營過程中，大型設備的采購、同定資產管理和支出占總成本的一半以上。但是我國的稅法儀允許原材料采購費及電力費等支出作為進項來抵扣，而這些費用只占總成本的很小一部分，這樣的規定顯然不利于整個煤炭行業的發展，企業的設備和同定資產南于無法得到及時有效更新或更換，而影響企業的可持續發展及字身創新。

　　三、煤炭企業稅務籌劃策略

　　1.煤炭企業設立階段納稅籌劃

　　(1)從成立公司的性質方面做好籌劃。許多大中型煤炭企業集團在各地區生產經營，在投資公司時，有必要考慮設立子公司或是設立分公司。在市場競爭越來越激烈的情況下，建立子公司還是分公司會影響企業的納稅。子公司具有法人資格，獨立承擔民事責任，有義務向政府納稅;而分公司是總公司的分支機構不具備法人資格，因而不具備納稅義務。從風險角度分析，建立分公司較合適，不需要獨立承擔責任與風險;而從長遠分析，建立子公司相對獨立，能夠進行股分劃分，獨立財務核算，因而也需要繳納稅金，相對分公司成本較高。

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