論文摘要：統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算體系，將基建會(huì)計(jì)并入事業(yè)會(huì)計(jì)核算。鑒于基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)分別核算的弊端，建議將基建會(huì)計(jì)核算體系并入事業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，同時(shí)在事業(yè)會(huì)計(jì)核算體系中增設(shè)“在建工程”科目，專(zhuān)門(mén)用來(lái)核算末完工或已完工但尚末移交的工程項(xiàng)目，基建項(xiàng)目在購(gòu)建時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目;移交時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。對(duì)于利用貸款建造的固定資產(chǎn)項(xiàng)目，能分清具體項(xiàng)目的，直接將該項(xiàng)目的貸款利息計(jì)入該項(xiàng)目的固定成本。取得貸款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“借入款項(xiàng)”科目;支付利息時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目;支付工程款時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目;項(xiàng)目竣工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

　　論文關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn),核算方法

　　隨著高等教育改革、政府收支類(lèi)財(cái)政改革和高校資金籌措的多元化發(fā)展，1998年頒布實(shí)施的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(試行)(簡(jiǎn)稱(chēng)“舊制度”)已不能適應(yīng)改革發(fā)展的需要，為此2009年財(cái)政部進(jìn)行了全面修訂，擬定了新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(征求意見(jiàn)稿)(簡(jiǎn)稱(chēng)“新制度”)，新制度改動(dòng)幅度較大，涉及范圍廣，影響程度深，這是我國(guó)高校會(huì)計(jì)制度改革的重大舉措。

　　一、高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

　　(一)固定資產(chǎn)核算范圍的界定不嚴(yán)格。由于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制，在收付實(shí)現(xiàn)制下，會(huì)計(jì)信息缺乏足夠的客觀性、可比性和全面性，因此導(dǎo)致固定資產(chǎn)的界定不嚴(yán)格的問(wèn)題。

　　(二)固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值不能真實(shí)反映。在目前的會(huì)計(jì)核算方式下，高校固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)科目只核算原值，反映在會(huì)計(jì)核算上只設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，固定資產(chǎn)入帳后在其清理報(bào)廢前帳面價(jià)值直保持不變，報(bào)表中反映的始終是入賬時(shí)的賬面價(jià)值，從而使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值嚴(yán)重背離其實(shí)際價(jià)值，導(dǎo)致資產(chǎn)虛增。實(shí)際情況是，許多事業(yè)單位(如高校、科研、醫(yī)院等事業(yè)單位)的固定資產(chǎn)種類(lèi)多、規(guī)模大，特別像多媒體、計(jì)算機(jī)等技術(shù)含量高、更新?lián)Q代快的設(shè)施設(shè)備，無(wú)形損耗更加突出，為如實(shí)反映這種價(jià)值減少的情況，就應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

　　(三)現(xiàn)行基建會(huì)計(jì)核算方法的不合理。現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度有兩個(gè)會(huì)計(jì)主體：一個(gè)是高校教育事業(yè)會(huì)計(jì)核算主體，一個(gè)是基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算主體。在事業(yè)會(huì)計(jì)核算中未設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行基建業(yè)務(wù)的核算，而是游離于本單位會(huì)計(jì)核算體系之外單獨(dú)設(shè)置基建核算賬目，基本建設(shè)項(xiàng)目所發(fā)生的實(shí)際成本支出，只有在項(xiàng)目完工并交付使用時(shí)才增加到事業(yè)會(huì)計(jì)中的固定資產(chǎn)和固定基金。這種核算方法既不利于高校綜合預(yù)算的管理，又不利于提高資金的使用效益。因?yàn)樽曰I基建資金從事業(yè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)轉(zhuǎn)到基建會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)時(shí)直接列支，造成了支出虛列，而基本建設(shè)項(xiàng)目周期較長(zhǎng)，結(jié)轉(zhuǎn)的自籌基建資金從轉(zhuǎn)出至固定資產(chǎn)移交前，事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)法反映在建工程項(xiàng)目的資產(chǎn)價(jià)值，導(dǎo)致高校賬面資產(chǎn)不實(shí)。

　　二、改進(jìn)高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的措施

　　(一)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記帳基礎(chǔ)，對(duì)固定資產(chǎn)從取得、使用到報(bào)廢的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行合理的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。例如，高校提取固定資產(chǎn)折舊就是符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的，盡管固定資產(chǎn)在本期尚未毀損，不必更新，但其部分價(jià)值已在本期消耗，因此要將這部分價(jià)值以折舊的形式提取出來(lái)，計(jì)入本期費(fèi)用。

　　(二)建立固定資產(chǎn)計(jì)提折舊制度。可采用分類(lèi)折舊，按年限平均法按月對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊(文物文化資產(chǎn)除外)，將固定資產(chǎn)的成本在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偂Ｍㄟ^(guò)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，合理地計(jì)算分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)在整個(gè)使用期內(nèi)各期應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用，能夠客觀地反映高校固定資產(chǎn)的新舊程度及固定資產(chǎn)的占用情況，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性。在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊制度下，取消“固定基金’賬戶(hù)，增設(shè)“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”、“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等賬戶(hù)。購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，直接借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用時(shí)，借記“事業(yè)支出一折舊"科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，并在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目，真實(shí)地反映固定資產(chǎn)凈值，科學(xué)地核算高校擁有的固定資產(chǎn)所占用的資金以及高校清理固定資產(chǎn)的凈損益。