傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中審計(jì)線索十分明了從原始憑證、記賬憑證、總賬、明細(xì)賬、匯總表直至?xí)?jì)報(bào)表每一步都會(huì)有文字記錄和驗(yàn)收人簽名審計(jì)人員可以從最初會(huì)計(jì)憑證開(kāi)始對(duì)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行逐一審核直到形成最終審計(jì)結(jié)果;也可以采用逆查法從會(huì)計(jì)科目余額開(kāi)始逆向核查直至原始憑證從而形成順查法和逆查法等審計(jì)方法。

　　一、會(huì)計(jì)電算化發(fā)展現(xiàn)狀及內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀。

　　1.會(huì)計(jì)電算化發(fā)展現(xiàn)狀。

　　會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)進(jìn)入信息化基礎(chǔ)是今后企業(yè)決策重要依據(jù)是會(huì)計(jì)體制改革突破口會(huì)計(jì)電算化經(jīng)過(guò)這么多年發(fā)展已經(jīng)取得了長(zhǎng)足進(jìn)步商品化、通用化財(cái)務(wù)軟件得到了廣泛應(yīng)用更多會(huì)計(jì)軟件開(kāi)發(fā)已經(jīng)走向?qū)I(yè)化、商品化、社會(huì)化軌道但由于財(cái)務(wù)工作本身特點(diǎn)以及網(wǎng)絡(luò)迅速發(fā)展、電子商務(wù)迅速興起等一些先進(jìn)、現(xiàn)代化事物不斷出現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)提出了更高要求使得建立符合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需求新型財(cái)務(wù)系統(tǒng)變得刻不容緩從總情況看會(huì)計(jì)電算化經(jīng)過(guò)多年實(shí)踐和改進(jìn)基本完成手工會(huì)計(jì)記賬向電腦會(huì)計(jì)記賬轉(zhuǎn)變隨著新會(huì)計(jì)電算化軟件應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化正從簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)向綜合管理信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)變形成以會(huì)計(jì)軟件為核心融管理、計(jì)劃、分析為一體會(huì)計(jì)電算化管理信息系統(tǒng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)逐漸提高操作水平日益熟練系統(tǒng)安全性與保密性顯示會(huì)計(jì)電算化已向優(yōu)良、穩(wěn)定、科學(xué)方向發(fā)展會(huì)計(jì)電算化是一項(xiàng)系統(tǒng)工程因此在發(fā)展過(guò)程中有許多工作要做有許多問(wèn)題要及時(shí)解決否則將嚴(yán)重阻礙我國(guó)會(huì)計(jì)電算化向更深層次發(fā)展。

　　2.內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀。

　　我國(guó)內(nèi)部審計(jì)建立于1983年雖然取得了一定成績(jī)但總體來(lái)說(shuō)仍處于發(fā)展初級(jí)階段并且存在著一些問(wèn)題如審計(jì)重點(diǎn)仍側(cè)重于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)手段落后和人員素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)不全面等致使我國(guó)其他諸如業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)開(kāi)展較少;很多審計(jì)人員面對(duì)網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)顯得力不從心經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)比較缺乏。

　　二、會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部審計(jì)要求及影響。

　　1.對(duì)內(nèi)部審計(jì)線索影響。

　　實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后審計(jì)線索發(fā)生了變化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)和形式、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)生成和傳遞形式都發(fā)生了變化了傳統(tǒng)文字記錄和賬簿取而代之是存儲(chǔ)磁盤(pán)使得從原始數(shù)據(jù)錄入和財(cái)務(wù)報(bào)表輸出都只能通過(guò)計(jì)算機(jī)來(lái)完成傳統(tǒng)審計(jì)線索消失了審計(jì)人員就很難甚至根本無(wú)法通過(guò)肉眼跟蹤會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理也無(wú)法用傳統(tǒng)方法考查會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)安全性、完整性和準(zhǔn)確性。

　　傳統(tǒng)查賬方法已不完全適用在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)為了更有效地審計(jì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)應(yīng)將審計(jì)需求納入到財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)中系統(tǒng)各種數(shù)據(jù)文件都應(yīng)留下審計(jì)線索除應(yīng)保證會(huì)計(jì)據(jù)文件打印輸出外還應(yīng)將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件以可審計(jì)形式進(jìn)行儲(chǔ)存和備份例如應(yīng)保留應(yīng)收、應(yīng)付款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)詳細(xì)記錄而只留下更新后余額。

　　2.對(duì)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法影響。

　　在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)情況下審計(jì)人員主要采用手工核對(duì)賬目、核對(duì)憑證、函證等操作但是這些手工方式在電算化系統(tǒng)下會(huì)失去效果通過(guò)電腦數(shù)據(jù)庫(kù)輸出數(shù)據(jù)正確與否主要取決于計(jì)算機(jī)而非審計(jì)人員本身。

　　審查一般采用審閱、核對(duì)、分析、比較和調(diào)查等方法也是由人工完成雖然電算化下人工審查技術(shù)仍有必要但計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)效率更高審計(jì)人員在掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)前提下應(yīng)先對(duì)電算化系統(tǒng)可靠性進(jìn)行核查必要時(shí)采用專業(yè)軟件來(lái)測(cè)試系統(tǒng)穩(wěn)定性、準(zhǔn)確性把計(jì)算機(jī)當(dāng)作提高審計(jì)質(zhì)量和效率有力工具來(lái)使用并要不斷積累經(jīng)驗(yàn)企業(yè)應(yīng)采用既規(guī)范又具有充分保留和提供審計(jì)線索功能審計(jì)軟件如 ：ERP軟件其在初始錄入憑證時(shí)有一條記錄記載在改動(dòng)、刪除時(shí)并不是在原記錄上變動(dòng)而是另有記錄反映審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)同一筆業(yè)務(wù)有哪些改動(dòng)時(shí)問(wèn)改動(dòng)由誰(shuí)操作具體在哪項(xiàng)功能中變動(dòng)均可一一查出每一筆處理都留有痕跡這就為審計(jì)工作提供了線索和方便 。

　　由此可見(jiàn)新內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)涉及到信息技術(shù)和財(cái)務(wù)手段等多學(xué)科知識(shí)相結(jié)合技術(shù)方法所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部審計(jì)需要建立健全有關(guān)規(guī)章制度規(guī)范審計(jì)方法和手段。

　　3.對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員影響。

　　眾所周知在手工系統(tǒng)中審計(jì)人員憑借經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識(shí)結(jié)合運(yùn)用各種審核檢查方法就可以達(dá)到目然而在使用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)以后審計(jì)各都發(fā)生了很大變化：審計(jì)線索、內(nèi)容和技術(shù)手段都發(fā)生了改變使得審計(jì)人員無(wú)法很難實(shí)施跟蹤審計(jì)并且一些審計(jì)人員不熟悉電算化系統(tǒng)無(wú)法識(shí)別、審查內(nèi)部控制也就無(wú)法參與審計(jì)工作因此審計(jì)人員除需具備豐富會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)等知識(shí)和技能且熟悉有關(guān)政策法令法規(guī)之外還應(yīng)具備一定計(jì)算機(jī)知識(shí)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有一定了解對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有可能出現(xiàn)錯(cuò)誤及舞弊要有清楚認(rèn)識(shí)。

　　更重要一點(diǎn)審計(jì)人員不僅要熟練地運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)還應(yīng)拓展知識(shí)面參與計(jì)算機(jī)高級(jí)語(yǔ)言培訓(xùn)以及計(jì)算機(jī)審計(jì)方法培訓(xùn)如數(shù)據(jù)模擬檢測(cè)法、程序追蹤法和程序編碼控制法等審計(jì)人員必要時(shí)可以根據(jù)實(shí)際工作需要編寫(xiě)出電算化審計(jì)系統(tǒng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看這是很有必要。

　　4.對(duì)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容影響。

　　電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容就應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)軟件程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制審計(jì)等審計(jì)人員在電算化系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)階段應(yīng)當(dāng)參與系統(tǒng)設(shè)計(jì)、調(diào)試、檢驗(yàn)和驗(yàn)收除了對(duì)系統(tǒng)合法、合規(guī)、安全可靠等及時(shí)問(wèn)題之外要從審計(jì)角度審查系統(tǒng)可審性、審計(jì)線索設(shè)置等。

　　三、如何推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展對(duì)策。

　　1.變更審計(jì)準(zhǔn)則。

　　會(huì)計(jì)電算化使得審計(jì)對(duì)象、審計(jì)線索、審計(jì)方法等都發(fā)生了變化人們?cè)趯徲?jì)工作中逐步建立起一系列審計(jì)準(zhǔn)則已不適用于變化了情況而需要重新建立一套新審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)指導(dǎo)審計(jì)工作實(shí)踐在制定新審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)要在考慮我圉國(guó)情前提下大力借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)新審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化是衡量審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)提高審計(jì)工作質(zhì)量保證。

　　2.采用適應(yīng)電算化會(huì)計(jì)方法和手段。

　　實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后手工審計(jì)方法已達(dá)到審計(jì)目審計(jì)財(cái)政金融人員承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加 因此審計(jì)技術(shù)和方法應(yīng)隨之改變當(dāng)審計(jì)線索和審計(jì)數(shù)據(jù)都發(fā)生了變化時(shí)審計(jì)工作單靠原有一套審計(jì)方法和手段就遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠了對(duì)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)所包括范圍也擴(kuò)大了不僅要對(duì)輸入原始數(shù)據(jù)和打印輸出會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查還必須對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)程序可靠性、真實(shí)性和安全保密程度檢查根據(jù)系統(tǒng)程序設(shè)計(jì)流程圖重點(diǎn)檢查程序設(shè)計(jì)是否符合會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度和有關(guān)規(guī)定以考核它合法性、合規(guī)性;利用被審單位實(shí)際數(shù)據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理檢驗(yàn)并對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)

　　3.積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)審計(jì)人員。

　　當(dāng)會(huì)計(jì)由手工處理方法逐步地轉(zhuǎn)向電算化信息系統(tǒng)時(shí)會(huì)計(jì)資料收集、整理和傳遞程序都發(fā)生了重大改變這種改變不僅反映在手工會(huì)計(jì)具體接觸憑證、賬簿和報(bào)表等形式上而且更重要是在數(shù)據(jù)生成方式、處理方法和組織形式上都發(fā)生了根本性變化絕大多數(shù)可見(jiàn)性資料轉(zhuǎn)入了計(jì)算機(jī)內(nèi)部處理并在磁性介質(zhì)中存儲(chǔ)尤其多道程序設(shè)計(jì)能力開(kāi)發(fā)、遠(yuǎn)程通訊網(wǎng)絡(luò)增加使審計(jì)工作在方法及實(shí)施步驟上都更加復(fù)雜和困難這就要求審計(jì)人員工作方法也必須提升到新水平。

　　4.抓好事先審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)關(guān)鍵。

　　會(huì)計(jì)與審計(jì)在保證各自職能標(biāo)準(zhǔn)前提下為更好地體現(xiàn)兩者從系統(tǒng)程序設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)到操作技術(shù)協(xié)調(diào)一致防止各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)錯(cuò)誤或漏洞最好方法在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)過(guò)程中由審計(jì)人員直接參與即實(shí)行系統(tǒng)事先審計(jì)工作事先審計(jì)可以直接監(jiān)督系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程必須按照標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)發(fā)規(guī)程和方法進(jìn)行以保證系統(tǒng)程序及應(yīng)用控制滿足會(huì)計(jì)管理需要并達(dá)到應(yīng)有質(zhì)量與此同時(shí)審計(jì)人員直接參與系統(tǒng)設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)也為審計(jì)人員審查系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程和評(píng)價(jià)應(yīng)用控制提供應(yīng)具備條件這些審計(jì)程序可以執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督建立審計(jì)跟蹤文件記錄符合指定條件會(huì)計(jì)事項(xiàng)及操作處理有關(guān)信息 以便日后審計(jì)人員跟蹤追查這些程序執(zhí)行審計(jì)功能。

　　總之會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部審計(jì)影響是巨大而深刻必須運(yùn)用發(fā)展觀點(diǎn)去分析研究要認(rèn)識(shí)到這種影響是信息技術(shù)發(fā)展必然結(jié)果是現(xiàn)代會(huì)計(jì)和審計(jì)發(fā)展必然趨勢(shì)而由此帶來(lái)問(wèn)題其解決關(guān)鍵是及時(shí)開(kāi)發(fā)出審計(jì)軟件積極開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)促使我國(guó)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)和計(jì)算機(jī)審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展。