摘要：內部控制是由企業董事會、管理層和其他員工實施的，為達到企業營運目標，而采用的一系列方法、措施和程序。本文基于建筑施工企業，分析了其內部控制的整體框架，并進一步詳細探討了建筑施工企業內部控制體系的構建對策。

　　關鍵詞：建筑施工企業;內部控制體系;構建研究

　　1 引言

　　建筑施工企業是國民經濟支柱產業，擔負著向社會提供建筑產品的重任。我國施工企業素質的總體水平并不高，距離現代建筑生產經營的要求有較大差異。建筑施工企業在內部控制方面存在不少問題，如不予以解決，勢必制約企業發展，嚴重的甚至威脅到企業的生存。因此，建立和完善企業的內部控制體系，是保證企業生存、發展的重要條件。

　　筆者在建筑施工企業工作多年，深知建筑施工企業在內部控制中的困境。本文從建筑施工企業的性質入手，結合內部控制理論，嘗試構建合理的建筑施工企業內部控制體系，以期對我國正在進行這方面探索的建筑施工企業有所借鑒。

　　2建筑施工企業內部控制的整體框架

　　建立建筑施工企業內部控制整體框架應當具有健全的內部環境、正確的目標設定、充分的風險考慮、有效的內部控制活動等。

　　其中，內部環境是企業所有經營活動的前提，直接影響著建設單位成員的控制意識以及實施控制的自覺性，決定其他控制要素能否發揮作用，是內部控制其他要素作用的基礎。正確的目標設定，是一個企業或組織存在的動力。每一個建筑施工企業必須根據其自身的使命來設定近期和遠景目標，管理者將從不同層面關注實現目標過程中可能出現的各種風險。

　　而進行充分的風險考慮則是提高建筑施工單位內部控制效果的關鍵。如果進行了全面的風險評估，那么在工程開工前，管理者就會對影響建筑施工項目的關鍵環節做到心中有數，就能夠盡可能地采取措施控制風險。特別要注意的是，當建筑施工項目內外部環境發生變化時，風險最容易發生，因此企業應加強對環境改變時的風險管理。

　　當然，有效的內部控制活動是確保管理層的指令得以實現的政策和程序，控制活動出現在整個項目組織內的各個職能部門。一般而言，控制活動包括政策和程序兩個方面。政策規定應該做什么，程序則使政策運行并產生效果，政策是程序的基礎。本文認為建筑施工單位應按照業務流程設立控制活動，并對重要的業務環節制訂詳細的控制措施。

　　3建筑施工企業內部控制體系的構建對策

　　3.1完善法人治理結構。必須規范建筑施工企業的法人治理結構，嚴格依法辦事，強化董事會的職能。首先改進董事會人員構成，以應當能夠發揮董事會的作用為條件，主要包括董事會成員的獨立性，成員的個人素質、知識、經驗等方面的要求，以及董事會成員的承擔義務的時間、精力等要求。其次是在董事會下設專家委員會，即是在董事會內部設立各種專門委員會來負責履行不同性質的職責，這樣，就可受股東會的委托，監督和客觀評價經營班子的業績，決定經營層的報酬，有利于激勵機制的建立。

　　3.2加強內部審計。內部審計是建筑施工企業內部控制的一個重要組成部分，也是監督內部控制其他環節的主要力量。作為內部控制的構成部分，應當以對內部控制的再監督為首要職能，因為內部控制本身的設立目標已經體現了企業經營的效率與效果、風險控制、激勵約束機制的合理性等，從某種意義上講，內部控制目標的實現，也就是內部審計目標的實現。

　　而內部審計的職能在目標、方法、性質、服務領域等方面發生了變化，這也就對從事內部審計的工作人員提出了更高的要求。因此，賦予內部審計更大的獨立性、提高內部審計人員的素質、改進內部審計運行機制就顯得尤其重要了。

　　3.3建立考核機制，科學評價員工。即對各崗位的職位描述形成書面手冊，使每個員工能夠清楚了解自己的職責范圍和工作任務，同時采取多維度對員工進行全面考核，科學合理評價員工績效。首先，應重新進行嚴謹的工作分析，對公司現有職位進行準確定位，對崗位職責和崗位要求清晰說明，避免一些不必要的交叉和空白。

　　其次，對崗位職責以崗位制度的形式予以發布，并以手冊形式發放到相關員工手中。最后，建立一套科學有效的績效考評辦法，并以制度形式確定下來，杜絕做多做少、做好做壞一個樣的不良現象，激發員工的積極性和創造性。

　　3.4注重風險控制，加強職能管理。即重視風險評估工作，加強重點業務環節的控制，重點強化四方面的管理職能：

　　①強化財務核算和資金統籌管理職能。集中會計核算和統一資金管理，加強公司預算管理和成本控制，建立有效的內部結算支付制度，對各施工項目部的資金由公司對資金統一進行結算，按預算下撥，實行統一調度管理，強化公司的資金調控力度，以便實現資金的統籌安排和有效使用，形成規模效應。

　　②強化機械設備和材料采購管理職能。公司建立統一的機械設備、周轉材料的采購與管理、租賃使用和更新改造制度，統一調配，加強管理，避免重復購買，提高完好率和使用率，加快更新改造資金的回籠;統一大宗材料采購，加強公司內部的統籌安排，降低經營成本。

　　③強化市場經營和招標投標管理職能。內部管理優化變革方案實施后，從符合公司總體利益的角度來統一調配資源，優化選擇。因此公司總部必須強化市場經營和招投標管理職能，統一經營決策，集中人力物力，提高企業核心競爭能力，努力開拓市場，集中技術力量，才能更好地提高決策的科學性和準確性，合理配置資源，積極開拓市場。

　　4總結

　　總之，內部控制理論的發展雖然在日益完善中，但由于我國市場經濟尚未發育成熟，內部控制在實際運用中還遠遠不能達到企業風險管理的要求。筆者作為一名從事企業內部控制的實踐者，為完善內部控制的理論研究，促進內部控制的全面實施，針對現階段建筑施工企業內部控制實行的狀況，提出建筑施工企業內部控制體系的構建對策，希望能夠促使建筑施工企業積極建設和實施內部控制，以提高企業風險管理意識。

　　參考文獻

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