內(nèi)容摘要：風(fēng)險(xiǎn)管理成為組織中的關(guān)鍵流程，內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)不再是測(cè)試控制，而是確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測(cè)試管理風(fēng)險(xiǎn)。換句話說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)在繼續(xù)發(fā)揮對(duì)內(nèi)部控制的效率和效果的評(píng)價(jià)作用，促進(jìn)控制的改善，幫助組織保持有效的控制的同時(shí)。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)管理,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向,內(nèi)部審計(jì)

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是指以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，綜合分析評(píng)審影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各因素，并根據(jù)量化風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為應(yīng)對(duì)日益增多的審計(jì)訴訟而產(chǎn)生的。它可以大大提高審計(jì)的工作效率。

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理論分歧

　　內(nèi)部審計(jì)下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)目前尚無(wú)統(tǒng)一的定義。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，把社會(huì)審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，即內(nèi)部審計(jì)人員立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)價(jià)，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)行為的一種審計(jì)方法。

　　第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)審人員在審計(jì)過程自始至終都關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)(不是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn))，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)選擇項(xiàng)目，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，測(cè)試管理者降低風(fēng)險(xiǎn)的方法，并以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為中心做審計(jì)報(bào)告，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)。

　　上述兩種觀點(diǎn)是不一致的。不一致的含義會(huì)影響風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的推行和實(shí)施，那到底什么是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)呢?筆者認(rèn)為，要全面認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的定義，應(yīng)從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理的區(qū)別談起。

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　什么是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?學(xué)術(shù)界對(duì)此并沒有統(tǒng)一的定義。《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為，“審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)。”美國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明第47號(hào)》認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無(wú)意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有適當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。”我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。”而《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)——重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》則認(rèn)為，“本準(zhǔn)則所稱的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。”

　　風(fēng)險(xiǎn)管理

　　克里斯蒂認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)或組織為控制偶然損失的風(fēng)險(xiǎn)，以保全所得能力和資產(chǎn)所做的一切努力。美國(guó)學(xué)者威廉斯和理查德•漢斯認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理是通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的鑒定、衡量和控制，以最低的成本使風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失控制在最低程度的管理方法。內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)影響組織以及財(cái)務(wù)目標(biāo)的所有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和響應(yīng)的一種嚴(yán)格的、協(xié)調(diào)的方法。

　　風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)別

　　主體不同。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的主體是企業(yè)，是企業(yè)的董事會(huì)、管理層或普通員工。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主體是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。

　　目的不同。風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是控制和減少損失，提高有關(guān)單位或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益或社會(huì)效果，風(fēng)險(xiǎn)管理是從企業(yè)的角度來(lái)管理和控制風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是從審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的角度，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目過程中控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的是避免審計(jì)失敗。

　　風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)不同。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素組成，雖然前兩者與被審計(jì)單位的環(huán)境、業(yè)務(wù)復(fù)雜性、相關(guān)內(nèi)部控制等有關(guān)，但是僅包括從審計(jì)角度出發(fā)與其有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)注的核心是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的“風(fēng)險(xiǎn)”相比，風(fēng)險(xiǎn)管理中“風(fēng)險(xiǎn)”的范圍更加寬泛，涉及可能對(duì)企業(yè)倡議和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件、行為和環(huán)境等等因素。

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

　　有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義中，特別是內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則的定義中，我們可以看出來(lái)，“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”中的“風(fēng)險(xiǎn)”是指審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員承擔(dān)的，與審計(jì)過程有關(guān)的各種風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。由此看來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中的“風(fēng)險(xiǎn)”也應(yīng)指的是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　而從第二種觀點(diǎn)的描述上看，所謂的“風(fēng)險(xiǎn)”不是單純意義的“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”，在更大意義上是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中面臨的各種企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，即那些可能對(duì)企業(yè)倡議和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件、行為和環(huán)境，包括信貸風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、人事風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。由此可見，此時(shí)的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為結(jié)合內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的一種有效工具，審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)倡議連接在一起，內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致，將風(fēng)險(xiǎn)管理原則貫穿于審計(jì)的全過程。