摘 要：企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制體系的建設(shè)是適應(yīng)市場監(jiān)管、提升企業(yè)管理水平的客觀需要。分析了企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的難點，并提出了企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的主要思路。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)控體系;建設(shè);難點

　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的不斷加深，越來越多的國家認(rèn)識到，單從財務(wù)報告方面來實施內(nèi)部控制，已經(jīng)不能解決企業(yè)管理所帶來的問題，企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)向著更高層次、更廣范圍進(jìn)行拓展，完善的內(nèi)部控制體系能夠提高企業(yè)管理水平，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益，但是企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立是一個長期、系統(tǒng)的工程，不能一蹴而就，企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的難點主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

　　一、企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)難點分析

　　內(nèi)部控制體系的建設(shè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展對企業(yè)必然要求，所以這個過程并不是從無到有的過程，而是企業(yè)在原有制度的基礎(chǔ)上，依據(jù)自身的發(fā)展需求，而不斷優(yōu)化的過程，而這一過程要比重新建立一個體系更難，因為它不僅要有一個對未來體系的一個系統(tǒng)安排，還要對現(xiàn)有體系進(jìn)行改進(jìn)、優(yōu)化。

　　1.效率與風(fēng)險之間的關(guān)系

　　任何一個企業(yè)都要有自己的制度，這些制度是指導(dǎo)企業(yè)開展日常工作，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的基礎(chǔ)。在進(jìn)行風(fēng)險管理建設(shè)之前，企業(yè)制度所重點解決的是規(guī)范與效率的問題，要通過制度去規(guī)范員工日常的工作行為，而制度的形成也正是企業(yè)自我更新、自我探索、不斷優(yōu)化，不斷追求創(chuàng)造效率最大化的結(jié)果。但是在我們進(jìn)行內(nèi)部控制體系建設(shè)的過程中，重點注意的是怎樣在高效率的工作方式之下去防范風(fēng)險，也就是說怎樣實現(xiàn)效率與風(fēng)險的平衡。所以，風(fēng)險管理已經(jīng)成為企業(yè)管理的一項重要組成部分，我們通過風(fēng)險管理來對風(fēng)險的系數(shù)進(jìn)行定級，什么樣的是一般風(fēng)險，什么樣的是重大風(fēng)險，什么時候犧牲效率來規(guī)避風(fēng)險，什么時候為了實現(xiàn)效率而去承受風(fēng)險，這是建設(shè)內(nèi)部控制體系的難點之一。

　　2.權(quán)威與程序的關(guān)系

　　企業(yè)每一項程序的建設(shè)都需要有權(quán)威的保障，但是在程序?qū)嶋H操作的過程中，不按程序操作的往往是企業(yè)的權(quán)威。企業(yè)的權(quán)威在決策的過程中，出于對效率、機密等特殊目的的需求，而打破程序進(jìn)行操作。如果類似的事情經(jīng)常發(fā)生，對企業(yè)員工造成很大的負(fù)面影響，員工很難各司其職，嚴(yán)重打擊了員工的積極性。另一方面，雖然效率有所提高，但是風(fēng)險同時也加大了，一旦出現(xiàn)了損失由于責(zé)任不明確，很難找責(zé)任人。當(dāng)權(quán)威壓倒程序的時候，權(quán)威會失去制衡，企業(yè)內(nèi)控體系失去原有的作用。所以，在健全企業(yè)的內(nèi)部控制體系的過程中，除了要在流程上設(shè)計要合理，還必須要有相應(yīng)的保障機制來確保內(nèi)部控制體系的實施，對權(quán)威的制衡也要寫進(jìn)制度，納入工作流程之中。

　　3.習(xí)慣與規(guī)范的關(guān)系

　　企業(yè)日常工作除了按照制度規(guī)范來運行之外，企業(yè)的內(nèi)部通常還存在著一些工作習(xí)慣，這些習(xí)慣就像是一種無形的制度，規(guī)范著每一個人的行為，習(xí)慣有些是好的做法，有些則是低效率、與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益相背的原則。而對于內(nèi)部控制體系來說，最重要的就是流程，企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動都要在內(nèi)部控制體系的流程中進(jìn)行。而原有的習(xí)慣要么上升為規(guī)范，要么令行禁止，一個良好的內(nèi)部控制體系只有流程，沒有習(xí)慣。

　　4.制衡與分權(quán)的關(guān)系

　　內(nèi)控機制的主要原則就是不相容的職責(zé)分離，也就是說企業(yè)員工不可以負(fù)責(zé)某項業(yè)務(wù)的所有部分，員工在工作的過程中要由其他人進(jìn)行監(jiān)督，這就是內(nèi)控風(fēng)險管理的基本機理。簡單的說，內(nèi)控體系的設(shè)計實際上就是一個制衡與分權(quán)的問題。一是分權(quán)，企業(yè)沒有分權(quán)就不能做到不相容職責(zé)的分離，過分集權(quán)，一人多崗，這是風(fēng)險管理所制止的行為，而內(nèi)控體系所要解決的是怎樣科學(xué)、合理的進(jìn)行分權(quán)，使權(quán)力的分配達(dá)到效率與風(fēng)險的平衡統(tǒng)一;其次是制衡，在設(shè)計分權(quán)的同時必須要考慮權(quán)力間的相互制衡，沒有制衡就沒有監(jiān)督，沒有監(jiān)督事實上又形成了一人獨權(quán)。

　　二、企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的主要思路

　　1.營造良好的內(nèi)部控制體系環(huán)境

　　良好的內(nèi)部控制體系環(huán)境是建設(shè)內(nèi)部控制體系的重要前提。在內(nèi)部控制環(huán)境的諸多要素之中，最重要的還是企業(yè)文化與企業(yè)管理機制。所以如果想要營造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境。第一，建設(shè)一個具有團(tuán)隊精神的企業(yè)文化，內(nèi)控的內(nèi)涵就是協(xié)作與監(jiān)督，任何的業(yè)務(wù)流程都不能由一個人來完成，所以團(tuán)隊精神就成為內(nèi)部控制得以實現(xiàn)的一個重要前提，在建設(shè)的過程中，必須要強調(diào)責(zé)任與義務(wù)，要在基礎(chǔ)上注意監(jiān)督，使企業(yè)所有的業(yè)務(wù)流程都建立在合作與監(jiān)督的基礎(chǔ)上。第二，完善企業(yè)管理機制，在公司治理的層面先要解決制衡與分權(quán)的問題，科學(xué)的設(shè)置股東大會、董事會與監(jiān)事會的責(zé)、權(quán)、利之間的關(guān)系。

　　2.提高員工素質(zhì)，培養(yǎng)內(nèi)控意識與技能

　　好的內(nèi)部控制，是需要企業(yè)全體員工共同參與的，需要每一名員工將內(nèi)部控制制度落實到日常的工作之中，所以必須要全力培養(yǎng)員工的內(nèi)控意識。要將企業(yè)文化建設(shè)作為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)，大力宣傳內(nèi)部控制制度，為內(nèi)控制度的實施營造良好的文化氛圍。定期組織人員進(jìn)行培訓(xùn)，掌握內(nèi)部控制的基本知識，樹立內(nèi)部控制理念，能夠?qū)?nèi)部控制制度融入日常的工作之中，為企業(yè)培養(yǎng)一批有著高素質(zhì)、高技能、具有倡議眼光的專業(yè)人才。

　　3.摒棄壞習(xí)慣，規(guī)范新流程

　　當(dāng)前，所有企業(yè)都是習(xí)慣與流程并存的狀況，正如前面筆者論述的一樣，企業(yè)有很多不好的習(xí)慣是需要摒棄，而好的習(xí)慣是需要總結(jié)固化為制度流程的。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)控體系設(shè)計的時候，必須對企業(yè)所有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，對不適合的流程進(jìn)行改進(jìn)，對適合的流程予以保留，這也是內(nèi)控體系建設(shè)的一項重要內(nèi)容。

　　4.建立審計體系

　　內(nèi)部審計體系是內(nèi)部控制體系建設(shè)的一個重要環(huán)節(jié)，同時也是內(nèi)部控制體系運行的一個重要保證，有效的審計體系是以第三方的角度來審視公司，對內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行進(jìn)行審核。企業(yè)的內(nèi)部審計體系要具有兩大功能：一是企業(yè)的董事會要對經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督，二是經(jīng)理層對企業(yè)業(yè)務(wù)與具體流程進(jìn)行監(jiān)督。所以，有效的審計體系也要包括兩個層面，一是成立審計委員會，直接向董事會負(fù)責(zé)，主要是針對企業(yè)治理的重大決策進(jìn)行審查監(jiān)督，主要包括財務(wù)報告、融資決策、投資決策、經(jīng)理層的行為等等;二是成立企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)，業(yè)務(wù)上要受審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)，主要負(fù)責(zé)對企業(yè)業(yè)務(wù)以及流程的規(guī)范性與有效性進(jìn)行審計監(jiān)督。

　　總結(jié)：

　　綜上所述，內(nèi)部控制體系對于提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益有著非常重要的作用。但是企業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)是一項長期、系統(tǒng)的工程，對其建設(shè)不能一蹴而就。其建設(shè)的難點主要有：如何處理好效率與風(fēng)險之間的關(guān)系;權(quán)威與程序的關(guān)系;習(xí)慣與規(guī)范的關(guān)系;制衡與分權(quán)的關(guān)系等等。我們可以借鑒國內(nèi)外成功的經(jīng)驗，并結(jié)合企業(yè)自身的實際發(fā)展，進(jìn)行內(nèi)控制度的建設(shè)，使其能夠為企業(yè)更好的服務(wù)。

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